Nedsættelse af skønsmæssigt momstilsvar grundet private bankindsætninger og korrektion af momsberegning

• Tilbagebetaling af depositum og forbrug fra en boligforening.
• Retursalg af tøj (en skjorte) fra en tøjforretning.
• Interne overførsler mellem egne konti.

Beregning af moms (Tulicâ-princippet)

Et centralt punkt i sagen var beregningen af momsen af de skønsmæssige forhøjelser. I overensstemmelse med SKM2014.783.SKAT og EU-Domstolens domme i Tulicâ og Plavosin (C-249/12 og C-250/12), blev det fastslået, at når en forhøjelse er baseret på et skøn over den samlede omsætning, skal momsen beregnes som 20 % (moms-i-beløbet), da det antages, at momsen allerede er indeholdt i den opgjorte værdi af varerne eller ydelserne.

Landsskatteretten stadfæstede, at regnskabet for 2011 og 2012 kunne tilsidesættes i medfør af Opkrævningsloven § 5, stk. 2, da det ikke dannede et fyldestgørende grundlag for opgørelsen af momstilsvaret jf. Momsloven § 55. Retten fandt det dokumenteret, at der havde været udeholdt omsætning, herunder i perioder hvor virksomheden hævdede at være inaktiv.

Retten valgte dog at nedsætte forhøjelserne på baggrund af følgende:

"Landsskatteretten har anset to posteringer vedrørende indbetaling fra Boligforeningen [x1], og en returbetaling for en skjorte for at være af privat karakter for indehaveren..."

Derudover blev momsen af de skønsmæssige forhøjelser nedsat fra 25 % til 20 %, da forhøjelsen ansås for at være inklusive moms. Som følge af disse korrektioner blev momstilsvaret nedsat til 6.548 kr. for 2011 og 6.363 kr. for 2012.

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT opgjorde de samlede indsætninger på bankkontiene til 173.553 kr. og anså dette beløb for at være momspligtig omsætning. Moms heraf udgjorde 43.388 kr. Da virksomheden havde angivet 13.510 kr. i salgsmoms, forhøjede SKAT momstilsvaret med differencen på 29.878 kr. SKAT henviste til Opkrævningsloven § 5, stk. 2 og Momsloven § 4, stk. 1.

Virksomhedens påstand og argumenter

Virksomheden påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes med 19.175 kr. Argumenterne var, at SKAT havde medtaget salgsmoms to gange i omsætningen, og at en del af indsætningerne vedrørte private forhold og derfor ikke skulle medregnes som momspligtig omsætning. Virksomheden mente, at den reelle forhøjelse af omsætningen burde være 61.528 kr. og ikke 101.239 kr.