Genoptagelse og omvalg i virksomhedsordningen som følge af forkert kapitalafkastsats

Landsskatteretten har i denne sag truffet afgørelse om, hvorvidt en skatteyder har ret til genoptagelse af sine skatteansættelser for en række indkomstår som følge af en fejlbehæftet kapitalafkastsats i virksomhedsordningen. Sagen vedrører specifikt muligheden for at foretage omvalg af overskudsdisponeringen, herunder regulering af opsparet overskud, når kapitalafkastet ændres.

Sagernes baggrund og fejlen i kapitalafkastsatsen

Sagen udspringer af et styresignal fra SKAT (SKM 2011.810), hvor det blev erkendt, at kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 var beregnet forkert af Skatteministeriet. Klageren, der anvendte virksomhedsordningen, anmodede om genoptagelse for indkomstårene 2001-2006 samt 2008 for at få korrigeret satsen. Klagerens formål var at sikre, at overskudsdisponeringen blev tilpasset således, at ægtefællernes personlige indkomster fortsat var afpasset optimalt i forhold til topskattegrænsen.

SKAT nægtede oprindeligt at ændre på det opsparede overskud. SKAT argumenterede for, at Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 kun giver adgang til at ændre opsparet overskud, hvis virksomhedens samlede indkomst ændres. Da en ændring af kapitalafkastet alene flytter beløb mellem personlig indkomst og kapitalindkomst uden at ændre det samlede overskud, mente SKAT ikke, at der var grundlag for at ændre hensættelserne til opsparet overskud.

Landsskatterettens vurdering og adgang til omvalg

Landsskatteretten omstødte SKATs afgørelse. Retten lagde vægt på, at den fejlagtige kapitalafkastsats havde haft direkte betydning for klagerens indkomstdisponering på selvangivelsestidspunktet. Hvis den korrekte (lavere) sats havde været kendt, ville klageren have disponeret anderledes for at optimere sin skatteposition.

Retten fastslog følgende juridiske principper:

• Genoptagelse er berettiget efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og den ekstraordinære regel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8.
• Ændring i overskudsdisponering anses for en ansættelsesændring, der giver adgang til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30.
• Der kan ske ændringer i opsparet overskud, såfremt der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem ændringen og den for høje kapitalafkastsats.

"Klageren kunne, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2001 – 2006 og 2008 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen."