Halv lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, godkendt for løn i fritstillingsperiode

Sagen omhandlede, hvorvidt en klager var berettiget til halv lempelse efter Ligningsloven § 33 A, stk. 3 af lønindkomst modtaget i en fritstillingsperiode fra den 1. juni 2012 til den 31. december 2012. Klageren, en pilot ansat i et dansk luftfartsselskab, havde siden 2000 arbejdet med tjenestebase i Tyskland og fløjet mellem Tyskland og Sydeuropa, uden at have arbejdet i Danmark. Klageren opsagde sin stilling den 21. maj 2012 og blev fritstillet frem til den endelige fratrædelse den 31. maj 2013. I fritstillingsperioden modtog klageren løbende månedsløn, og opholdt sig primært i udlandet indtil udgangen af august 2012, hvorefter han flyttede til Danmark den 1. september 2012.

SKAT havde afgjort, at indkomsten i fritstillingsperioden ikke berettigede til lempelse efter Ligningsloven § 33 A, stk. 3, men skulle beskattes som personlig indkomst efter Personskatteloven § 3, stk. 1. SKATs begrundelse var, at lønindkomsten i fritstillingsperioden ikke var erhvervet ved personligt arbejde i tjenesteforhold i udlandet, da klageren ikke udførte arbejde i opsigelsesperioden. SKAT mente, at udlandsopholdet blev brudt ved fritstillelsen, og at lønnen ikke var for udført arbejde, men en rettighed knyttet til ansættelsesforholdet.

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at lønnen i opsigelsesperioden berettigede til lempelse, da den udspringer af arbejde udført i udlandet forud for opsigelsen. Repræsentanten argumenterede for, at retserhvervelsen af lønnen skete den 21. maj 2012 ved fritstillelsen, hvor klageren ubestridt var omfattet af Ligningsloven § 33 A. Alternativt, hvis retserhvervelsen skete løbende, skulle lønnen stadig lempes, da den udelukkende udspringer af arbejde udført i udlandet. Der blev henvist til SKM2005.411.DEP, som ifølge repræsentanten fastslår, at løn i en opsigelsesperiode udspringer af det arbejde, der er udført forud for perioden, uanset udbetalingstidspunktet eller opholdssted i opsigelsesperioden. Repræsentanten fremhævede, at klageren aldrig havde arbejdet i Danmark for sin arbejdsgiver, og at lønnen derfor kun kunne henføres til arbejde udført i udlandet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren den 1. september 2012 blev fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Det blev endvidere lagt til grund, at klageren blev fritstillet den 21. maj 2012 for perioden fra den 1. juni 2012 til den 31. maj 2013. Lønnen i opsigelsesperioden blev udbetalt som løbende månedlige ydelser, vedrørte klagerens arbejde i Tyskland, og der var ingen krav om arbejdsydelse.