Manglende fradrag for underskud i kunstnervirksomhed: Ikke erhvervsmæssig drift

Virksomheden har haft underskud siden 2007. I 2011 var der ingen indtægter. Klageren modtog pension i årene 2009-2011, stigende fra 55.923 kr. i 2009 til 103.248 kr. i 2011.

SKATs afgørelse

SKAT begrundede afslaget med, at der kun er fradrag for underskud, hvis virksomheden er erhvervsmæssigt drevet, jf. Statsskatteloven § 6a. Vurderingen af erhvervsmæssighed baseres på udsigten til at opnå en fortjeneste, der står i rimeligt forhold til investeret kapital og arbejdsindsats. SKAT fandt, at virksomheden ikke var drevet på en måde, der ville gøre den rentabel eller give plads til en rimelig driftsherreløn. Selvom klageren havde faglige kvalifikationer, var der ikke udsigt til rentabilitet på længere sigt med den valgte driftsform og intensitet. Virksomheden blev derfor ikke anset for erhvervsmæssigt drevet.

Som konsekvens heraf kunne klageren ikke beskattes efter reglerne i virksomhedsskatteordningen, jf. Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 1. Indestående på konto for opsparet overskud (97.961 kr.) skulle medregnes til den personlige indkomst i 2010, jf. Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 2 og Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 3. En selvangivet overførsel på 43.056 kr. i 2011 bortfaldt som følge heraf.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant påstod, at underskuddene skulle godkendes. Det blev anført, at klageren havde anvendt virksomhedsskatteordningen til at hensætte beløb fra tidligere overskud (især i 2006) til udligning af underskud i 2010 og 2011. Repræsentanten fremhævede, at kunstnervirksomheder er kendetegnet ved svingende indkomster, og at skattelovene indeholder særlige ordninger (som indkomstudligningsordningen) der tager højde herfor. Klageren havde dog valgt virksomhedsskatteordningen i stedet. Klageren beskrev sit arbejde som fremstilling og salg af kunstværker, deltagelse i udstillinger og konkurrencer, samt egen varetagelse af alle administrative opgaver. Klageren fastholdt, at virksomheden var erhvervsmæssig, og at man ikke skulle give op i dårlige tider, men tære på lovlig opsparing og fortsætte med at skabe nye værker.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at den af klageren drevne virksomhed med produktion og udstilling af egen kunst ikke i skattemæssig henseende kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i de påklagede indkomstår. Dette er i overensstemmelse med Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som kun tillader fradrag for udgifter, der er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, og hvor der i ikke-erhvervsmæssig virksomhed alene kan foretages fradrag for udgifter forbundet med indkomsterhvervelsen.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Der har været betydelige underskud i alle indkomstårene siden 2006.
• Driftsresultaterne levner ikke plads til en rimelig driftsherreløn.
• Klageren har haft brug for en anden indtægtskilde (pension) til at dække virksomhedens underskud og til at leve af.

Det blev endvidere fastslået, at brug af virksomhedsskatteordningen eller indkomstudligningsordningen forudsætter, at der er tale om en erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssig forstand. Da virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssig, stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse om afslag på fradrag for underskud og beskatning af opsparet overskud.

Klageren argumenterede for, at virksomheden blev drevet seriøst og med betydelig arbejdsindsats, og at de manglende positive resultater skyldtes finanskrisen. Der blev desuden henvist til, at virksomheden havde opnået små overskud i 2014 og 2015. Klageren mente også, at SKATs passivitet i de foregående år havde skabt en berettiget forventning om, at underskuddene kunne fratrækkes.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten fandt, at virksomheden ikke opfyldte rentabilitetskravet, da den havde haft en lang række år med betydelige underskud. De små overskud i senere år var opnået ved at minimere omkostninger og undlade afskrivninger, ikke ved en rentabel drift. Klagerens faglige kompetencer kunne ikke ændre denne vurdering.