Fradrag for udgifter til underleverandør – periodisering af faktura

Klagerens argument

Klageren fastholdt, at fradraget skulle godkendes, da slutkunden først blev faktureret for det udførte arbejde i 2020. Selskabet havde derfor periodiseret udgiften til 2020 for at opnå match mellem indtægter og udgifter, og mente sig berettiget til både moms- og skattefradrag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse og nægtede selskabet fradrag for udgiften på 95.000 kr. i indkomståret 2020.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Pligtpådragelsesprincippet: I henhold til dette princip skal en udgift påvirke indkomstopgørelsen, når der er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale beløbet, og når det kan opgøres endeligt. Landsskatteretten henviste til Højesterets dom af 13. august 2013, offentliggjort i SKM2013.580.HR, som understøtter dette princip.
• Periodisering: Da fakturaen var dateret 31. december 2019, fandt Landsskatteretten, at den endelige retlige forpligtelse til at betale udgiften var opstået og endeligt opgjort i indkomståret 2019. Selskabet kunne derfor ikke fratrække udgiften i 2020 i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Dokumentation: Det blev desuden bemærket, at den oprindelige faktura ikke var adresseret til selskabet, hvilket yderligere svækkede grundlaget for fradrag. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler den skattepligtige, jf. Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

På baggrund af disse forhold fandt Landsskatteretten, at betingelserne for fradrag i indkomståret 2020 ikke var opfyldt.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen godkendte ikke fradraget for købsmomsen på 23.750 kr. i 2020. Begrundelsen var, at den oprindelige faktura (faktura 173) ikke var udstedt til selskabet, og at udgiften derfor ikke ansås for at vedrøre selskabet. Desuden vedrørte fakturaen indkomståret 2019. Skattestyrelsen henviste til Selskabsskatteloven § 8, stk. 1, Statsskatteloven § 6, stk. 1 og Bogføringsloven §§ 8 og 9.

Klagerens opfattelse

Klageren påstod, at fradraget skulle godkendes, idet slutkunden først blev faktureret for det udførte arbejde i 2020. Klageren mente derfor, at udgiften var korrekt periodiseret til 2020 for at matche indtægter og udgifter, og at selskabet var berettiget til både moms- og skattefradrag.