Momspligt for undervisning, rådgivning og vejledning leveret til forening

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af virksomhedens momstilsvar med 152.187 kr. for perioden fra den 1. januar 2014 til den 30. juni 2018.

Retten fandt, at de leverede ydelser, bestående af undervisning, rådgivning og vejledning til Foreningen [forening1], ikke kunne anses for momsfritaget. Dette skyldtes, at ydelserne ikke havde karakter af social forsorg eller bistand, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 2, da der alene var tale om rådgivning og vejledning om sociale forhold. Ligeledes blev det ikke godtgjort, at ydelserne kunne kvalificeres som undervisning, anden skolemæssig eller faglig undervisning, eller ydelser i nær tilknytning hertil, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3. Retten henviste til, at det ikke var godtgjort, at undervisningen havde til formål at bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med erhvervsmæssigt sigte, jf. SKM2008.313.BR.

Ekstraordinær genoptagelse

For perioden fra den 1. januar 2014 til den 30. juni 2015, som lå uden for den ordinære genoptagelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1, fandt Landsskatteretten, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

• Groft uagtsom adfærd: Virksomheden havde ikke angivet og opkrævet moms af de leverede ydelser, hvilket blev anset for en tilsidesættelse af pligterne, da virksomheden burde have gjort dette. Dette blev vurderet som mindst groft uagtsomt.
• 6-måneders fristen: Kundskabstidspunktet blev fastsat til den 1. november 2018, hvor Skattestyrelsen modtog regnskabsoplysningerne. Da Skattestyrelsen sendte forslag til afgørelse den 13. november 2018, blev 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 anset for overholdt.
• 3-måneders fristen: Skattestyrelsens afgørelse af 13. februar 2019 blev truffet inden for 3-måneders fristen fra varslingen, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2.

Den beløbsmæssige opgørelse af momstilsvaret var ikke påklaget og blev derfor lagt til grund af Landsskatteretten.

Fondens repræsentant nedlagde påstand om, at momstilsvaret skulle nedsættes til 0 kr. Repræsentanten argumenterede primært for, at fondens salg af løn/timer og vikarydelser til [Institution1] var omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 2, da ydelserne var uomgængeligt nødvendige for beboernes trivsel og den daglige drift, og ikke havde kommercielt sigte. Det blev fremhævet, at tilkaldelse af eksterne vikarer ville være utrygt for de udviklingshæmmede beboere. For terapeutisk eurytmi blev det anført, at ydelsen var momsfritaget som anden alternativ sundhedspleje under Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1 eller som undervisning i legemsøvelser under Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3, da den var ordineret af læger og bidrog til beboernes udvikling.

Sekundært argumenterede fonden for, at leverancerne til [Fond2] og administrationsydelserne var omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 19 om selvstændige grupper, da der var tale om omkostningsdækning uden fortjeneste mellem momsfritagne enheder. Endelig gjorde fonden gældende, at SKATs forhøjelse af momsen for de første tre kvartaler af 2012 var forældet i henhold til de almindelige fristregler i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 og Momsloven § 57, stk. 3.