Afslag på ekstraordinær genoptagelse grundet glemt fradrag for lagerleje

Sagen omhandlede en klagers anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2005. Baggrunden for anmodningen var et glemt fradrag for lagerleje på 24.000 kr., som klageren først blev opmærksom på i forbindelse med SKATs ligning af indkomstårene 2006-2008. Selvom SKAT efterfølgende godkendte fradraget for 2006-2008, blev genoptagelse for 2005 nægtet.

Skatteankenævnet stadfæstede SKATs afgørelse og henviste til, at fristen for ordinær genoptagelse af indkomståret 2005 var den 1. maj 2009, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Klagerens anmodning blev modtaget den 4. april 2010, og fristen var dermed overskredet. Ankenævnet fandt desuden, at der ikke forelå omstændigheder, der kunne begrunde ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, da et glemt fradrag som følge af den skattepligtiges egen fejl ikke anses for en særlig omstændighed. Ankenævnet afviste også klagerens argumentation om, at SKAT burde have oplyst om overgangsbestemmelserne for ændring af forældelsesfristen, idet de formueretlige forældelsesregler var uden betydning i relation til skatteforvaltningslovens fristregler.

Klageren fastholdt sin påstand om genoptagelse og anførte, at den gamle forældelsesfrist burde have været gældende, og at SKAT havde undladt at oplyse om ændringer i forældelsesloven. Klageren mente, at SKAT oprindeligt havde indikeret, at 2005 ville blive genoptaget, hvis fradraget for 2006 og 2007 blev godkendt, hvilket det senere blev.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om at nægte genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2005.

Begrundelse

Landsskatteretten fandt, at:

• Ordinær genoptagelse: Fristen for ordinær genoptagelse af indkomståret 2005 var den 1. maj 2009, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Da klagerens anmodning blev modtaget den 4. april 2010, var fristen overskredet, og genoptagelse efter denne bestemmelse kunne ikke finde sted.
• Ekstraordinær genoptagelse: En indkomstansættelse kan ændres efter anmodning fra den skattepligtige, uanset fristerne i lovens § 26, hvis der foreligger særlige omstændigheder, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1. Klagerens anmodning var begrundet i et glemt fradrag for lagerleje. I henhold til praksis, herunder SKM 2007.885 LSR, kan den skattepligtiges forglemmelse af et fradrag ikke begrunde ekstraordinær genoptagelse.