Fradrag for kursusudgifter til stress management - generel karakter

Sagen omhandlede en selvstændig erhvervsdrivendes fradrag for udgifter til "Stress Management" kurser afholdt i 2004. Klageren, der driver virksomheden H1 med levering og installation af analyseudstyr, havde selvangivet kursusudgifter på 16.850 kr. Kurserne var e-learning forløb, skræddersyet til klageren, og havde til formål at reducere stresspåvirkning fra arbejdet for at sikre arbejdsproduktion og virksomhedens fremtidige indkomsterhvervelse.

SKAT og Skatteankenævnet havde ikke godkendt fradraget med den begrundelse, at kurserne ikke var af faglig karakter og ikke havde en konkret og direkte sammenhæng med indkomsterhvervelsen, men derimod var af generel og almen karakter. SKAT bemærkede desuden, at udgifterne ikke var omfattet af Ligningsloven § 30 a, da der ikke forelå en lægehenvisning.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at udgifterne var 100 % erhvervsmæssigt fradragsberettigede driftsudgifter. Det blev fremhævet, at kurserne var afholdt for at sikre klagerens arbejdsproduktion og virksomhedens fremtidige indkomsterhvervelse ved at undgå negative stresspåvirkninger. Repræsentanten henviste til Arbejdstilsynets publikation "Arbejdsbetinget stress" for at understrege den direkte sammenhæng mellem stress og arbejdsmæssig produktivitet samt de omkostninger, stress kan medføre for en virksomhed. Det blev desuden anført, at kurserne ikke var videreuddannelse inden for klagerens arbejdsområde, men snarere grundlæggende viden om strukturering af arbejdsopgaver, relevant for erhvervsdrivende generelt, og at de forbedrede den løbende indtjening uden at udvide indkomstgrundlaget.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse og godkendte ikke fradrag for kursusudgifterne.

Retten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som fastslår, at udgifter til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages. For at opnå fradragsret for kursusudgifter i henhold til denne bestemmelse kræves det, at:

• Der er en konkret og direkte sammenhæng mellem kurset og deltagerens indkomsterhvervelse.
• Formålet med deltagelsen skal være at vedligeholde og ajourføre den pågældendes faglige viden og uddannelse.
• Kurset må ikke have karakter af videreuddannelse.
• Der er ikke fradrag for kurser af generel og almen karakter, da disse ikke anses for tilstrækkeligt tæt relateret til den skattepligtiges indkomsterhvervelse.

Landsskatteretten fandt, ud fra kursernes titel og beskrivelse, at der var tale om et kursus af generel og almen karakter. Retten vurderede, at der ikke var en tilstrækkelig direkte og konkret sammenhæng mellem klagerens deltagelse i kurset og hans indkomsterhvervelse. Dette skyldtes blandt andet, at kurset ikke blev anset for at være et fagligt kursus, og formålet med deltagelsen var ikke at vedligeholde og ajourføre klagerens faglige viden.