Momsfritagelse for vedligeholdelse af porteføljesystem

Sagen omhandlede et fondsmæglerselskabs klage over et bindende svar fra skattecentret, der afviste momsfritagelse for ydelser modtaget fra en ekstern leverandør af et porteføljestyringssystem. Selskabet, H1 A/S, yder porteføljerådgivning til H2 A/S (et investeringsselskab) og anvender et porteføljesystem (X 5.0) til beregning af indre værdi, regulering af udlodninger og registrering af transaktioner i investeringsforeninger. Selskabet havde købt brugsretten til softwaren samt en løbende vedligeholdelsesaftale.

Skattecentrets argumentation

Skattecentret afviste momsfritagelse med henvisning til, at salg af software og løbende vedligeholdelse heraf ikke kan anses for egentlig forvaltning af en investeringsforening i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra f. Der var derimod tale om en teknisk tjenesteydelse, der anvendes som et redskab til selskabets administrative opgaver. Skattecentret henviste til SKM.2007.295.SR og EU-domstolens dom i sag C-169/04, Abbey National, hvoraf det fremgår, at fritagelsen kun omfatter ydelser, der vedrører de specifikke og væsentlige elementer ved investeringsforeninger, og at den blotte levering af et databehandlingssystem ikke er omfattet.

Klagerens argumentation

Selskabet påstod, at ydelserne var momsfrie, idet vedligeholdelsesaftalen var afgørende for systemets funktionalitet og dermed for selskabets evne til at beregne indre værdi og foretage emissioner/indløsninger. Selskabet argumenterede for, at systemet X var et fuldstændig specifikt system, der var afgørende for forvaltningen og beregningen af indre værdi. Selskabet henviste ligeledes til Abbey National-dommen og SKM2007.295.SR, idet de mente, at ydelserne, set under ét, udgjorde en særskilt helhed, der var specifik og væsentlig for forvaltningen af investeringsforeninger, og at de var omfattet af hidtidig dansk praksis som gengivet i Momsvejledningen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skattecentrets bindende svar og fandt, at de ydelser, som selskabet modtog fra den eksterne leverandør af porteføljesystemet, ikke var momsfrie.

Begrundelse

Landsskatteretten tiltrådte skattecentrets vurdering af, at de omhandlede ydelser udgjorde tekniske tjenesteydelser og ikke momsfritaget forvaltning af investeringsforeninger som omhandlet i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra f.

Retten henviste til EU-domstolens afgørelse i sagen C-169/04, Abbey National, hvoraf det fremgår, at fritagelsen for forvaltning af investeringsforeninger forudsætter, at de leverede ydelser vedrører specifikke og væsentlige elementer ved investeringsforeninger. Den blotte levering af en faktisk eller teknisk tjenesteydelse, som f.eks. et databehandlingssystem, er ikke omfattet af fritagelsen (præmis 71).