SKATs oprindelige afgørelse

SKAT mente, at underskuddene fra 2002 og 2004 var gået tabt, da de ikke var medtaget i administrationsselskabets opgørelse af underskudssaldoen i de mellemliggende år. SKAT henviste til, at en ændret bedømmelse af et underskud kræver, at det er selvangivet, og anså forholdet for forældet jf. Skatteforvaltningslovens § 26.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og gav selskabet medhold i, at særunderskuddene fra 2002 og 2004 kunne medregnes.

Retten lagde vægt på følgende punkter:

• Det var ubestridt, at underskuddene var korrekt selvangivet som negativ indkomst i de år, de opstod.
• Ifølge SKM2013.425.SKAT er der ikke pligt til at selvangive en ikke udnyttet underskudssaldo i felt 85 efter Skattekontrollovens § 1, stk. 1.
• Da felt 85 ikke er en del af selve skatteansættelsen, men en saldoførelse, er adgangen til at korrigere denne saldo ikke begrænset af fristreglerne i Skatteforvaltningslovens § 26.

"Selskabet er i henhold til SKATs styresignal SKM2013.425.SKAT berettiget til at få ændret tabssaldoen uden begrænsning efter tidsfristerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27."

Konklusionen blev, at [virksomhed3] ApS var berettiget til at medregne underskuddene ved opgørelsen af koncernens saldo, og at disse kunne modregnes i datterselskabets positive indkomst i 2010. Den talmæssige opgørelse blev overladt til SKAT.

SKATs registrerede indkomster og underskudssaldo for selskabet var som følger:

Selskabet selvangav en underskudssaldo primo 2009 på 63.407.093 kr., hvilket inkluderede 63.399.192 kr. fra tidligere år, som SKAT anså for udokumenterede.

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT nedsatte selskabets underskudssaldo for 2009 med 63.399.192 kr., da det ikke var dokumenteret, at underskuddet hidrørte fra selskabets egne underskud. SKAT mente, at underskuddet sandsynligvis stammede fra en tidligere koncern, hvor selskabet var moderselskab i 2007, og at denne saldo burde være opløst ved udtræden af koncernen, så kun egne særunderskud kunne fremføres. SKAT henviste til Ligningsloven § 15, stk. 1 om fremførsel af egne underskud og Selskabsskatteloven § 31 om sambeskatningsindkomst. Ændringerne for 2010 og 2011 skete også med hjemmel i Selskabsskatteloven § 31. SKAT vurderede, at forældelsesfristerne i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 var overholdt, da selskabet først selvangav den ikke-godkendte underskudssaldo i 2009.

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant nedlagde påstand om, at et fremførbart skattemæssigt underskud fra 2005 på 814.193 kr. skulle kunne fremføres efter 2008. Repræsentanten anførte, at dette underskud ikke var blevet brugt i 2005 eller efterfølgende år. Det blev anerkendt, at underskud fra andre selskaber i tidligere sambeskatninger ikke kunne fremføres, men at det omhandlede underskud var selskabets eget.

Repræsentanten bestred SKATs anvendelse af Ligningsloven § 15, stk. 7 (daværende bestemmelse) og Selskabsskatteloven § 33a, stk. 3, som sletter underskudsfremførsel ved ejerskifte, hvis selskabet i det væsentlige var uden økonomisk risiko. Det blev fremhævet, at virksomhed som holdingselskab anerkendes som erhvervsmæssig aktivitet, og at selskabet ved ejerskiftet i 2008 havde aktiviteter med afvikling af mellemværender fra filmproduktion, retssager og en aktiepost i et børsnoteret selskab. Disse aktiviteter skulle ifølge repræsentanten vise, at selskabet ikke var uden økonomisk risiko. Repræsentanten argumenterede for, at 2005-underskuddet på 814.193 kr. kunne fremføres til modregning i resultatet fra andre sambeskattede selskaber, jf. Selskabsskatteloven § 31, stk. 2. Det blev desuden anført, at SKAT ikke havde slettet dette specifikke underskud i deres afgørelse, og at det var uden for Landsskatterettens kompetence at rette denne fejl, da forholdet måtte anses for forældet.