Ret til genoptagelse og omvalg i virksomhedsordningen efter fejl i kapitalafkastsatsen

Landsskatteretten har fastslået, at en skatteyder har ret til genoptagelse af sin skatteansættelse og adgang til omvalg af overskudsdisponering i virksomhedsordningen som følge af en fejl i den af SKAT udmeldte kapitalafkastsats. Sagen vedrører indkomståret 2008, hvor SKAT i et styresignal (SKM 2011.810) erkendte, at kapitalafkastsatsen havde været beregnet forkert i en længere årrække.

Sagens baggrund og de fejlagtige satser

Klageren, der drev selvstændig virksomhed, havde anvendt virksomhedsordningen i 2008. På grund af den for høje kapitalafkastsats blev en for stor del af virksomhedens overskud beskattet som kapitalindkomst frem for personlig indkomst eller opsparet overskud. Dette resulterede i, at klagerens ægtefælle blev belastet med topskat af den positive kapitalindkomst. Da fejlen blev kendt, anmodede klageren om genoptagelse for at nedsætte kapitalafkastet og i stedet forøge det opsparede overskud.

SKATs afslag og argumentation

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at styresignalet ikke gav adgang til at ændre i selve overskudsdisponeringen. SKAT argumenterede for, at en nedsættelse af kapitalafkastet blot ville medføre et større resultat af virksomhed beskattet som personlig indkomst jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 og Personskatteloven § 3. Da dette efter SKATs opfattelse ville være til ugunst for skatteyderen, undlod man at foretage ændringen.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten var uenig i SKATs fortolkning. Retten henviste til tidligere praksis (SKM 2013.767 og SKM 2014.730) og slog fast, at ændringer i overskudsdisponering skal anses for en ansættelsesændring. Da klageren havde truffet sine valg om disponering på et forkert grundlag (den forkerte sats), var betingelserne for genoptagelse og omvalg opfyldt.

"Såfremt klageren havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats... ville indkomstdisponeringen kunne have omfattet et mindre kapitalafkast og et større opsparet overskud, hvorved topskattebetaling helt eller delvist kunne være undgået."

Følgende ændringer blev godkendt for indkomståret 2008: