Lov om midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye grønne driftsmidler

• Lovforslaget implementerer et grønt investeringsvindue med øget afskrivningsret for nye driftsmidler anskaffet mellem 1. januar 2025 og 31. december 2026.
• Virksomheder kan afskrive 108 pct. af anskaffelsessummen for nye driftsmidler, der udelukkende benyttes erhvervsmæssigt.
• Investeringsvinduet omfatter ikke driftsmidler, der drives af fossile brændstoffer, personbiler, skibe og software.
• Formålet er at øge incitamentet for virksomheder til at omstille sig til en grønnere produktion.
• Lovforslaget forventes at medføre et mindreprovenu for staten i perioden 2025-2030.
• Der er fastsat særlige regler for pensionsafkastbeskatning i forbindelse med omdannelse af pensionskasser til livsforsikringsselskaber.
• Lovforslaget træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

• Anvendelsesområde: Ordningen gælder for driftsmidler, der anskaffes som fabriksnye af den skattepligtige og udelukkende benyttes erhvervsmæssigt.
• Periode: Den forhøjede afskrivningsret gælder kun for driftsmidler, der er anskaffet i perioden fra og med 1. januar 2025 til og med 31. december 2026.
• Undtagelser: Visse driftsmidler er undtaget fra ordningen, herunder:
  • Personbiler
  • Skibe
  • Software
  • Driftsmidler, der via egen energiforsyning drives eller kan drives af fossile brændsler (f.eks. benzin- eller dieseldrevne maskiner). Driftsmidler, der udelukkende drives af ekstern energiforsyning (f.eks. elnet), er dog omfattet.
• Valgfrihed: Den skattepligtige skal vælge, om driftsmidlet skal afskrives efter den nye § 5 E eller straksafskrives efter afskrivningslovens § 6. Det er ikke muligt at kombinere de to.
• Afskrivningssats: Den årlige afskrivning kan højst udgøre 25 procent af den afskrivningsberettigede saldoværdi.
• Salg af driftsmidler: For at forhindre misbrug og sikre genbeskatning af de forhøjede afskrivninger, skal salgssummen for driftsmidler, der har opnået forhøjet afskrivningsgrundlag, ligeledes forhøjes med 8 procent ved salg.
• Særskilt saldo og sammenlægning: Driftsmidler omfattet af § 5 E skal føres på en særskilt saldo. Ved udgangen af indkomståret 2030 lægges denne saldo sammen med den almindelige driftsmiddelsaldo efter afskrivningslovens § 5, og fra og med indkomståret 2031 behandles den samlede saldoværdi efter de almindelige regler.
• Udlejningsdriftsmidler: Reglerne for udlejningsdriftsmidler (§ 5, stk. 4-6) og tab ved salg (§ 5 A) finder tilsvarende anvendelse, hvilket betyder, at den forhøjede afskrivningsret også gælder for disse, dog med de eksisterende regler om udskudt afskrivning.

Konsekvensændringer i afskrivningsloven

Lovforslaget medfører også konsekvensændringer i afskrivningslovens § 8 (negativ saldo) og § 9 (virksomhedsafståelse eller -ophør) for at sikre, at den nye § 5 E-saldo indgår korrekt i opgørelserne af skattepligtig indkomst og ved virksomhedsoverdragelser.

Ændringer i pensionsafkastbeskatningsloven

For at håndtere omstruktureringer af pensionsinstitutter, hvor en pensionskasse omdannes til et livsforsikringsselskab, foreslås ændringer i pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 5:

• Ingen forhøjelse af afståelsessum: Afståelsessummen for driftsmidler omfattet af den nye afskrivningslovs § 5 E forhøjes ikke med 8 procent ved sådanne omstruktureringer.
• Skatteforpligtelse: I stedet opgøres en skatteforpligtelse svarende til skatteværdien af 8 procent af afståelsessummen. Denne forpligtelse medregnes til pensionsafkastskatten for livsforsikringsselskabet i det indkomstår, hvor driftsmidlet afstås.
• Bortfald af skatteforpligtelse: Denne specifikke skatteforpligtelse bortfalder den 1. januar 2031.

Ikrafttrædelse

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende. Dette er en afvigelse fra de sædvanlige ikrafttrædelsesdatoer (1. januar eller 1. juli) for at sikre, at lovforslaget kan have virkning allerede fra den 1. januar 2025, som aftalt i det grønne investeringsvindue. Ændringerne er udelukkende begunstigende. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.