Skattemæssigt hjemsted ved ansættelse i USA

En dansk statsborger, der flyttede til USA i august 2021 for en tidsbegrænset stilling på et amerikansk universitet under Lektoratsordningen, har søgt bindende svar vedrørende sin skattemæssige status i Danmark og USA.

Efter flytningen har Spørger bevaret ejerskabet af en andelsbolig i Danmark, som har været udlejet med lejekontrakter af under 2 års varighed, og hvor det nuværende lejemål kan opsiges med to måneders varsel. Spørger har boet i USA siden august 2022 i en lejet lejlighed sammen med sin amerikanske kæreste og planlægger at blive der indtil juni 2026, hvor hendes visum udløber. Spørger har primært opholdt sig i USA, bortset fra ferier i Danmark.

Spørger har haft fuld skattepligt til Danmark siden fødslen. I USA blev Spørger i perioden 2021-2023 betragtet som 'non-resident alien', men fra 2024 har Spørger skiftet status til 'resident alien' efter amerikanske skatteregler, hvilket medfører dobbeltdomicil i både Danmark og USA.

Skattemæssig Hjemsted i Danmark

Skattestyrelsen bekræftede, at Spørger fortsat er fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Dette skyldes, at Spørger har bevaret rådigheden over en helårsbolig i Danmark. Rådigheden anses ikke for afskåret, da andelsboligen ikke har været udlejet uopsigeligt i mindst 3 år fra udlejers side, og det nuværende lejemål kan opsiges med kort varsel.

Skattemæssigt Hjemsted efter DBO

Ved vurderingen af skattemæssigt hjemsted efter Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA § 4, stk. 2, fandt Skattestyrelsen, at Spørger har fast bolig til rådighed i begge stater. Spørger har en lejet lejlighed i USA, hvor hun bor med sin kæreste, og denne bolig anses for fast. Rådigheden over andelsboligen i Danmark anses heller ikke for effektivt afskåret, da lejemålet kan opsiges med to måneders varsel, jf. lejekontraktens § 11.

Da Spørger har fast bolig til rådighed i begge stater, skal det skattemæssige hjemsted afgøres ud fra, hvor Spørger har midtpunktet for sine livsinteresser (stærkeste personlige og økonomiske forbindelser). Skattestyrelsen lagde vægt på følgende:

• Spørger har boet i USA siden august 2021.
• Spørger bor sammen med sin amerikanske kæreste, som hun har været sammen med i 3 år.
• Spørgers primære omgangskreds er hendes amerikanske kæreste, venner og kollegaer.
• Spørgers primære indkomst stammer fra hendes fuldtidsansættelse i USA.
• Spørgers ophold i USA er tidsbegrænset til 5 år på grund af visumregler, men et sådant midlertidigt ophold kan være tilstrækkeligt til at etablere midtpunkt for livsinteresser, jf. praksis som SKM2006.296.LSR og SKM2023.147.SR.

Ud fra en samlet vurdering af Spørgers personlige og økonomiske forbindelser fandt Skattestyrelsen, at Spørger har midtpunktet for sine livsinteresser i USA. Dermed har Spørger skattemæssigt hjemsted i USA efter Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA § 4, stk. 2, litra a).

Klassifikation af Dansk Indkomst

Spørgers indkomst fra Danmark, herunder bibliotekspenge, legater, personligt tilskud fra Uddannelsesministeriet og forlagskompensation, blev vurderet i forhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Skattestyrelsen fandt, at disse indkomster ikke er omfattet af andre specifikke artikler i overenskomsten, såsom artikel 15 (Personligt arbejde i tjenesteforhold) eller artikel 19 (Offentligt hverv). Særligt vedrørende tilskuddet fra Uddannelsesministeriet blev det bemærket, at der ikke er et ansættelsesforhold til ministeriet, jf. SKM2006.713.SR.

Da Spørger er skattemæssigt hjemmehørende i USA, og indkomsterne ikke er omfattet af andre artikler, falder de ind under Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA § 21, stk. 1, om andre indkomster. Ifølge denne bestemmelse kan sådan indkomst kun beskattes i den stat, hvor den retmæssige ejer er hjemmehørende, hvilket i dette tilfælde er USA.

Beskatningsret og Lempelse

Eftersom Spørger er skattemæssigt hjemmehørende i USA, og den danske indkomst er omfattet af artikel 21, har Danmark ikke beskatningsretten til denne indkomst ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Indkomsten kan kun beskattes i USA. Der opstår derfor ikke dobbeltbeskatning i relation til den danske skat, og spørgsmålet om nedslag i dansk skat for skat betalt i delstat Y bortfalder.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse fuldt ud. Svaret er bindende for skattemyndighederne indtil den 1. juli 2026.