Fuld skattepligt og hjemsted ved ophold

Skatterådet har afgjort, at en spørger, der er amerikansk statsborger og bosiddende i USA, vil indtræde i fuld dansk skattepligt ved et midlertidigt ophold i Danmark på ca. 5-5,5 måneder. Dette skyldes, at spørgeren erhverver bopæl i Danmark ved at leje en helårsbolig (Airbnb-lejlighed) i denne periode, og opholdets varighed overstiger 3 måneder, hvilket ikke anses for et kortvarigt ferieophold. På trods af den indtrådte fulde skattepligt i Danmark, fastslår Skatterådet dog, at spørgeren fortsat vil være skattemæssigt hjemmehørende i USA i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA. Danmark vil derfor alene kunne beskatte indkomst med kilder i Danmark.

Faktiske Forhold

Spørgeren bor med sin hustru og deres børn i USA, hvor de ejer deres primære bolig i delstat P. Familien har stærke tilknytninger til USA, herunder:

• Alle personlige ejendele, kunstværker og smykker befinder sig i den amerikanske bolig.
• Børnene er indskrevet på privatskoler i USA, som der fortsat betales for under opholdet i Danmark for at bevare deres pladser.
• Spørgerens søskende, nevøer, forældre, læger og terapeuter er alle i USA.
• Spørgeren ejer og leder en erhvervsvirksomhed i USA og sidder i bestyrelsen for en amerikansk baseret virksomhed samt en global velgørenhedsorganisation med base i USA.
• Både spørgeren og hustruen stemmer ved valg i USA.

Det planlagte ophold i Danmark fra medio januar 2023 til medio juni 2023 er udelukkende begrundet i, at børnene skal opleve et semester på en dansk international skole. Familien vil leje en Airbnb-lejlighed og har ingen intention om at flytte til Danmark eller etablere sig her. Der vil ikke være danske indkomstkilder for ægtefællerne, og spørgerens erhvervsmæssige forpligtelser i USA vil blive varetaget af et familiemedlem under opholdet.

Fuld Skattepligt i Danmark

Skatterådet bekræfter ikke, at spørgeren undgår fuld dansk skattepligt. Ifølge Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, indtræder fuld skattepligt for personer, der har bopæl her i landet. Skattestyrelsen vurderer, at spørgeren erhverver bopæl i Danmark ved at leje en helårsbolig (Airbnb-lejlighed) i 5-5,5 måneder, da dette overstiger den praksis for kortvarig rådighed (1-2 måneder), der ikke statuerer bopæl.

Selvom erhvervelse af bopæl ikke ubetinget medfører skattepligt, fastslår Kildeskatteloven § 7, stk. 1, at skattepligten indtræder, når personen tager ophold her i landet, medmindre det er et kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende. Praksis anser et uafbrudt ophold på mere end 3 måneder (eller samlede ophold på over 180 dage inden for 12 måneder) ikke for kortvarigt. Da spørgerens ophold vil vare 5-5,5 måneder, overskrider det denne grænse, og fuld skattepligt indtræder fra opholdets start medio januar 2023.

Spørgerens henvisning til Kildeskattelovens § 8, stk. 2 (turistreglen), afvises, da denne bestemmelse kun omfatter personer, der selv tager ophold i studieøjemed. I dette tilfælde er det spørgerens børn, der studerer, ikke spørgeren selv, jf. SKM2021.96.SR.

Skattemæssigt Hjemsted efter Dobbeltbeskatningsoverenskomst

Da spørgeren er fuldt skattepligtig i både Danmark og USA, opstår der en situation med dobbeltdomicil, som skal løses efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA, artikel 4. Skattestyrelsen fastslår, at artikel 4, stk. 4, som spørgeren henviser til, er en særbestemmelse, der begrænser begrebet "hjemmehørende" for amerikanske statsborgere, men den forhindrer ikke anvendelsen af de almindelige tie-breaker-regler i artikel 4, stk. 2, når der foreligger dobbeltdomicil, jf. SKM2021.96.SR.

Efter Dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og USA § 4, stk. 2, litra a, skal spørgeren anses for hjemmehørende i den stat, hvor han har de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser (midtpunkt for sine livsinteresser), da han vil have en fast bolig til rådighed i begge stater. Skattestyrelsen vurderer, at spørgerens midtpunkt for livsinteresser fortsat er i USA, idet:

• Hans primære bolig, familie, sociale tilknytning, erhvervsvirksomhed og indtægter er i USA.
• Opholdet i Danmark er midlertidigt og tidsbegrænset (under 6 måneder) og udelukkende begrundet i børnenes skoleoplevelse.
• Familien vil vende tilbage til USA efter opholdet, og børnenes skolepladser i USA er bevaret.

På baggrund af en samlet konkret vurdering finder Skattestyrelsen, at spørgeren har de stærkeste økonomiske og personlige interesser i USA og dermed har skattemæssigt hjemsted der. Danmark vil derfor alene kunne beskatte indkomst med kilder i Danmark.

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.