Moms og skat ved salg af bilsamling

Skatterådet har taget stilling til, hvorvidt en privatpersons påtænkte salg af en stor del af sin private bilsamling til et selskab ejet af personen selv vil være uden for momslovens anvendelsesområde, og om eventuelle gevinster ved salget vil være skattefrie.

Faktiske forhold

Spørger er en privatperson med en stor privat samling af specialbiler, opbygget over mere end 20 år ud fra personlig interesse. Samlingen består af både ældre og nyere biler, hvoraf mange er indregistreret og bruges privat. Spørger har lejlighedsvist solgt eller byttet biler for at forbedre samlingen, men der har ikke været systematisk køb/salg eller annoncering. Spørger har en baggrund i en virksomhed, der producerer reservedele til specialbiler, hvilket har givet stor viden om markedet. Spørger ønsker at formindske sin private samling og påtænker at sælge en stor andel af bilerne til et selskab, som Spørger ejer. Selskabet skal herefter drive professionel handel med bilerne. Salget til selskabet vil ske til markedspriser. Spørger har i perioden 2022-2024 solgt 1 køretøj, købt 12 køretøjer og ladet 3 køretøjer indgå i byttehandler.

Spørgers opfattelse

Spørger mener, at salget af bilsamlingen er et enkeltstående "engangssalg" fra en privat samling og derfor ikke udgør selvstændig økonomisk virksomhed i momslovens forstand. Spørger har ikke foretaget forarbejde som at stifte personlig virksomhed eller udarbejde forretningsplan. Salget anses ikke for at have udsigt til indtægter af en vis varig karakter. Derfor er Spørger ikke en afgiftspligtig person, jf. Momsloven § 3, stk. 1. Hvis Spørger mod forventning anses som momspligtig, er salget udtryk for passiv kapitalanbringelse, da bilerne ikke blev indkøbt med henblik på videresalg.

Vedrørende skat mener Spørger, at gevinster ved salg af biler fra den private samling er skattefrie efter hovedreglen i Statsskatteloven § 5, stk. 1. Bilerne er anskaffet af privat interesse og passion, ikke med spekulationshensigt om videresalg med fortjeneste. Selvom Spørger har stor viden om markedet og selskabet fremadrettet skal drive bilhandel, mener Spørger ikke, at dette smitter af på vurderingen af den private samling. Spekulationshensigten skal foreligge ved erhvervelsen, hvilket ikke var tilfældet her, jf. praksis som udtrykt i SKM2023.187.HR.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen vurderer, at Spørger ikke udgør en afgiftspligtig person ved det påtænkte engangssalg af bilerne. Salget anses ikke for økonomisk virksomhed i momslovens forstand, men som en ejers råderet over sine private aktiver. Vurderingen baseres på en samlet, konkret bedømmelse af omstændighederne, herunder at samlingen er opbygget over lang tid, bilerne ikke er indkøbt med henblik på videresalg, der kun har været enkeltstående salg/bytte, bilerne har været i Spørgers ejerskab i en årrække, de ikke er markedsført, og mange bruges privat. De lejlighedsvise salg og byttehandler i perioden 2022-2024 ændrer ikke ved denne vurdering, jf. praksis fra Landsskatteretten, herunder SKM2023.174.LSR og SKM2021.249.LSR. Salget falder uden for anvendelsesområdet for Momsloven § 4, stk. 1.

Vedrørende skat finder Skattestyrelsen, at de påtænkte salg fra samlingen ikke anses for næring eller spekulation. Indtægter ved salg af private aktiver er som udgangspunkt skattefrie efter Statsskatteloven § 5, stk. 1. Næring og spekulation forudsætter, at aktivet er erhvervet med formål om fortjeneste ved videresalg. Muligheden for fortjeneste kan være tilstrækkelig for spekulation, jf. SKM2023.187.HR. Dog lægges vægt på, om aktivet normalt kan forventes solgt med fortjeneste. Under hensyn til, at der ikke har været systematisk køb/salg, de lejlighedsvise salg primært var bytte, de fleste biler bruges privat, og udgangspunktet var at udvide samlingen, anses salgene ikke for næring eller spekulation. Fortjeneste vil derfor være skattefri i medfør af Statsskatteloven § 4 og Statsskatteloven § 5, stk. 1. Dette gælder for fremtidige afståelser af biler, der kan dokumenteres at hidrøre fra den aktuelle samling.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.