Momsfritagelse ved salg af ejendom

Spørger ønskede at sælge en del af sin ejendom, som tidligere var anvendt til privat beboelse og hestehold, til en investor for boligformål. Spørgsmålet var, om salget skulle pålægges moms. Skatterådet bekræftede, at salget ikke skulle pålægges moms, da det blev anset for at være en del af Spørgers almindelige udøvelse af sin ejendomsret og ikke som led i økonomisk virksomhed. Spørger havde ikke foretaget egentlig byggemodning på ejendommen, og salget skete i privat regi. Udlejning af Bed and Breakfast på hobbyniveau medførte ikke momspligt. Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling om momsfritagelse.

Faktiske forhold

• Spørger købte ejendommen i 2001 og anvendte den til privat beboelse og hestehold.
• En del af ejendommen blev udlejet som Bed and Breakfast, men omsætningen oversteg aldrig grænsen for momsregistreringspligt.
• Kommunen vedtog en ny lokalplan, hvorefter området skulle anvendes til boligformål.
• Spørger blev pålagt at betale en andel af kommunens anlægssum til byggemodning af lokalplansområdet.
• Spørger påtænker at udstykke ejendommen i flere arealer, hvoraf to (Areal A og Areal B) skal sælges.

Spørgers opfattelse

• Salget af ejendommen sker som led i Spørgers almindelige udøvelse af sin ejendomsret og ikke som led i økonomisk virksomhed.
• Der er tale om to enkeltstående salg, som ikke kan kvalificeres som økonomisk virksomhed.
• Spørger agerer som privatperson i forhold til salget.

Skattestyrelsens begrundelse

• Salg af en privat bolig, herunder tilhørende jord, falder som udgangspunkt uden for momslovens anvendelsesområde.
• Pålægget fra kommunen om at betale en andel af udgifterne til byggemodning af lokalplansområdet kan ikke sidestilles med økonomisk udnyttelse af grunde.
• Spørger kan ikke anses for en afgiftspligtig person på baggrund af kommunens byggemodning.
• Selvom Spørger har haft "bed and breakfast" virksomhed, har der ikke været fradrag for anskaffelsen af ejendommen, da den ikke blev anskaffet til brug for momspligtige aktiviteter.

Lovgrundlag

• Momsloven § 3, stk. 1: Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.
• Momsloven § 4: Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.
• Momsloven § 8, stk. 1: Levering mod vederlag omfatter salg af virksomhedens aktiver, når der er fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af aktivet.
• Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9: Fritagelse for afgift ved levering af fast ejendom, dog ikke ny bygning eller byggegrund.

Praksis

• EU-domstolens dom i de forenede sager C-180/10, Slaby og C-181/10, Kuc, fastslår, at indehavers almindelige udøvelse af sin ejendomsret ikke i sig selv kan betragtes som en økonomisk virksomhed.
• EU-domstolens dom C-415/98 Laszlo Bakcsi, fastslår, at en afgiftspligtig person kan bevare et gode fuldt ud i sin private formue og holde det ude fra momssystemet.
• EU-Domstolens dom C-291/92 Dieter Armbrecht, fastslår, at når en afgiftspligtig person har benyttet en del af et gode privat, optræder han ikke som afgiftspligtig person i relation til denne del af godet, når det sælges.
• SKM2012.510.SR bekræfter, at spørger ikke anses for at agere som en afgiftspligtig person ved salg af en byggegrund, idet spørger udøver en "indehavers udøvelse af sin ejendomsret".