Skattefrihed for udlån til helejet selskab

Skatterådet bekræfter, at et udlån fra et dansk ApS til et udenlandsk selskab, begge 100% ejet af samme person, ikke medfører skattemæssige konsekvenser for ejeren efter reglerne om skattepligtige hævninger.

Faktiske forhold

Spørger ejer hele kapitalen i det danske selskab A ApS, hvis aktiviteter omfatter finansiering og investering. Spørger ejer ligeledes hele kapitalen i det udenlandske selskab B. Selskab B har behov for kapital til nye investeringer, men kan ikke opnå finansiering i udlandet eller fra danske pengeinstitutter. A ApS har likviditet og ønsker at yde en kreditfacilitet til B på mellem DKK X og DKK Y. Lånet vil blive forrentet på markedsmæssige vilkår.

Spørgers argumenter

Spørger ønsker sikkerhed for, at udlånet fra A ApS til B ikke anses for at have passeret Spørgers private økonomi og dermed udløse beskatning efter Ligningsloven § 16 e. Spørger anfører, at der er en klar forretningsmæssig begrundelse for udlånet, herunder at B har et reelt forretningsmæssigt behov, A ApS's forretningsområde er finansiering, A ApS har likviditet, lånet ydes på markedsvilkår, og Spørger opnår ingen personlig berigelse eller råderet over midlerne. Spørger bemærker, at selvom selskaberne ikke er koncernforbundne i selskabsskattelovens forstand, er de det efter kursgevinstloven, hvilket betyder, at A ApS ikke har fradragsret for et eventuelt tab på fordringen, ligesom en hovedanpartshaver ikke har fradrag for tab på fordringer på sit selskab efter aktieavancebeskatningsloven. Dette understreger, at der ikke er en skattemæssig fordel for Spørger ved at lade A ApS yde lånet.

Skattestyrelsens vurdering

Skattestyrelsen vurderer, at lånene ikke er omfattet af Ligningsloven § 16 e, da låneprovenuet skal tilgå selskab B og anvendes til forretningsmæssige investeringer. Bestemmelsen i Ligningsloven § 16 e omfatter direkte eller indirekte lån til fysiske personer med bestemmende indflydelse, og formålet med at inkludere indirekte lån er at forhindre omgåelse. Skattestyrelsen bemærker dog, at det er en forudsætning for vurderingen, at der er tale om reelle lån. Hvis lånet reelt er en gave til B, f.eks. fordi der ikke er udsigt til tilbagebetaling, kan det anses for maskeret udlodning til Spørger efter ligningslovens § 16 A, jf. principperne i SKM2023.7.HR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræfter, at udlånet kan foretages uden skattemæssige konsekvenser for Spørger, forudsat at der er tale om et reelt lån til selskab B til forretningsmæssige formål.