Beskatning af minknedlukningserstatning i virksomhedsordningen
Dato
2. juni 2025
Sagsnr
24-2811360
Emne
Skat
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
En minkavler, der ophørte sin virksomhed i november 2020 som følge af nedlukningen af minkbranchen, har modtaget forskudsudbetalinger af erstatning i 2022 og 2024. Den endelige erstatningsafgørelse forventes i 2025. Spørger har anvendt virksomhedsordningen (VSO) i årene 2020-2023 og overvejer at anvende kapitalafkastordningen i 2024 for at genindtræde i VSO i 2025. Skatterådet har taget stilling til de skattemæssige konsekvenser af erstatningen og anvendelsen af virksomhedsordningen.
Beskatningstidspunkt og -form
Skatterådet bekræfter, at nedlukningserstatningen, der opnås ved 1. instansafgørelse i 2025, skal beskattes som virksomhedsindkomst i virksomhedsordningen i 2025, forudsat at virksomhedsordningen anvendes i dette indkomstår. Dette skyldes, at erstatninger beskattes på samme måde som det, de træder i stedet for. Erstatningssummer behandles som salgssummer, jf. Afskrivningsloven § 48. De genvundne afskrivninger på driftsbygninger beskattes efter Afskrivningsloven § 21, mens avance eller tab på driftsmidler beskattes efter Afskrivningsloven § 9. Disse anses for indtægter/udgifter i virksomheden, jf. Virksomhedsskatteloven § 1 og Virksomhedsskatteloven § 6. Det er uden betydning for beskatningen i 2025, om Spørger vælger at anvende kapitalafkastordningen i et mellemliggende år, f.eks. 2024, da erstatningens erhvervsmæssige karakter er afgørende. Dette er i tråd med tidligere afgørelser som og , der fastslår, at retserhvervelsen sker ved den endelige afgørelse.
Forskudsudbetalinger og kapitalafkastgrundlag
Forskudsudbetalingerne på erstatningen, modtaget i 2022 (ca. 2,6 mio. kr.) og 2024 (ca. 1,8 mio. kr.), anses for "gæld" i relation til virksomhedsordningen. Dette skyldes, at virksomhedsordningen bygger på regnskabsmæssige principper, hvor modtagne forudbetalinger, der endnu ikke er indtægtsført skattemæssigt, behandles som gældsposter i balancen. Begrebet "gæld" i Virksomhedsskatteloven § 3, stk. 3 omfatter således også sådanne forskudsbetalinger. Som følge heraf øger forskudsudbetalingen ikke Spørgers kapitalafkastgrundlag. Når forskudsbeløbene modtages, forøger de virksomhedens aktiver (bankkontoen) og samtidigt virksomhedens gældsforpligtelser med samme beløb, hvilket betyder, at kapitalafkastgrundlaget ikke ændres netto, jf. Virksomhedsskatteloven § 8, stk. 1. Dette er i modsætning til Spørgers opfattelse, der mente, at der ikke var tale om en gæld, da der ikke var en ubetinget forpligtelse til tilbagebetaling. Se også .
Placering af aktiver ved genindtræden i virksomhedsordningen
Ved genindtræden i virksomhedsordningen den 1. januar 2025 kan Spørger vælge at placere pengeinstitutkontoen, hvor forskudsbeløbene er indsat, i privatsfæren. Dette er muligt, da den erhvervsdrivende som udgangspunkt selv kan vælge placering af øvrige finansielle aktiver, herunder bankkonti, jf. Den juridiske vejledning 2025-1, afsnit . Dog skal den tilhørende erhvervsmæssige gæld (forskudsudbetalingen) fortsat indgå i virksomhedsordningen, hvilket potentielt kan medføre en negativ indskudskonto. Værdien af de minkrelaterede aktiver, herunder bygninger og driftsmidler, som ikke har været benyttet hverken privat eller erhvervsmæssigt siden aflivningen af mink ultimo 2020, skal indgå på indskudskontoen ved genopstart af virksomhedsordningen primo 2025. Disse aktiver anses fortsat for erhvervsmæssige aktiver i perioden frem til statens overtagelse, jf. .
Regulering af kapitalafkastgrundlag
Anskaffelsessummen for de afståede erstattede mink-driftsbygninger skal fragå værdien af kapitalafkastgrundlaget i retserhvervelsesåret (2025) med virkning for opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget primo 2026. For driftsmidler er det den afskrivningsberettigede saldoværdi, jf. Virksomhedsskatteloven § 8, stk. 2, der skal fragå, ikke anskaffelsessummen. Når staten overtager aktiverne i 2025, indgår de ikke længere i virksomhedsordningen.
Hævning af forskudsudbetalinger
Ved retserhvervelsen i 2025 skal forskudsudbetalingsbeløb, der ikke direkte eller indirekte indgår i virksomhedsordningen i 2025, ikke anses for hævet. Forskudsbeløbene behandles som erhvervsmæssig gæld. Når den endelige erstatning fastsættes, og forskudsbeløbene modregnes, sker der en afvikling af denne gæld i virksomheden, hvilket ikke udgør en overførsel fra virksomheden til privatøkonomien, jf. Virksomhedsskatteloven § 5.
Delsalgsreglen
Hvis Spørger anvender delsalgsreglen i Virksomhedsskatteloven § 15a i 2025, kan en andel af årets samlede resultat i virksomheden, inklusiv skattepligtige avancer opnået i forbindelse med retserhvervelse af erstatning, opspares i virksomheden. Erstatningen for minkvirksomheden behandles skattemæssigt som en salgssum ved afståelse af virksomheden, hvilket muliggør anvendelse af delsalgsreglen. Reglen tillader overførsel af nettovederlaget til privatøkonomien uden om den normale hæverækkefølge, men begrænser samtidig opsparingen af årets overskud med en forholdsmæssig del.
Lignende afgørelser
