Afgift af ratepension og dobbeltbeskatning

Skatterådet tog stilling til, hvorvidt en 60 pct. afgift på en engangsudbetaling af en ratepension til en person bosat i Ungarn var omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Ungarn, og om overenskomstens artikel 17 medførte, at afgiften ikke kunne opkræves i Danmark. Skatterådet svarede nej til begge spørgsmål.

Faktiske Forhold

Spørger har siden januar 2011 været bosat i Ungarn og har siden 2010 været begrænset skattepligtig til Danmark. Spørger har modtaget invalidepension og førtidspension fra Danmark siden før den 27. april 2011. Spørger ønsker at få sin ratepension udbetalt som et engangsbeløb i 2026. Pensionsselskabet har oplyst, at en sådan engangsudbetaling vil udløse en 60 pct. statsafgift, selvom løbende rateudbetalinger ville være fritaget for dansk beskatning i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten og dens overgangsregel. Spørger anser statsafgiften for en skat, der er omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomsten.

Skattestyrelsens Indstilling

Skattestyrelsen vurderede, at en ratepension er en opsparing, der normalt udbetales i rater over mindst 10 år, jf. Pensionsbeskatningsloven § 11 a. Løbende rateudbetalinger er indkomstskattepligtige, jf. Pensionsbeskatningsloven § 20. En engangsudbetaling i utide er derimod afgiftspligtig med 60 pct. af det udbetalte beløb, jf. Pensionsbeskatningsloven § 29. Denne afgift træder i stedet for indkomstbeskatning og er indført for at undgå, at skatteydere unddrager sig beskatning ved fraflytning eller udbetaling i et år med negativ indkomst (Kommissionsbetænkning 1966, nr. 419). Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Ungarn (Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Ungarn § 2) omfatter indkomstskat til staten og kommunen, men ikke afgifter efter pensionsbeskatningsloven. Dette er fast praksis (Skd. medd. 1977 (41), s. 109, nr. 45, TfS1992, 291, TfS 1995, 15). Derfor er afgiften ikke omfattet af overenskomsten.

Vedrørende spørgsmål 2 fandt Skattestyrelsen, at Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Ungarn § 17 fordeler beskatningsretten til pensioner. Overgangsreglen i Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Ungarn § 26 medfører, at personer hjemmehørende i Ungarn den 27. april 2011, som modtog dansk privat pension på det tidspunkt, kun kan beskattes af pensionen i Ungarn, også for andre danske pensioner udbetalt senere, hvis de modtog anden dansk pension senest den 27. april 2011. Spørger opfylder betingelserne for denne overgangsregel. Imidlertid, da afgiften efter pensionsbeskatningsloven ikke er omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomstens anvendelsesområde, er overenskomstens bestemmelser, herunder artikel 17 og overgangsreglen, ikke til hinder for, at Danmark opkræver afgiften ved en engangsudbetaling.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.