Skattefri overdragelse til almennyttig fond tilladt

Sagen omhandler en anmodning til Skatterådet om tilladelse til skattefri overdragelse af kapitalandele i A Holding A/S og NewCo ApS til en fond under stiftelse. Anmodningen er fremsat på vegne af de ultimative ejere af A Holding A/S.

Faktiske forhold

A Holding A/S ejes af B, C, D og øvrige mindre aktionærer via holdingselskaber. A Holding A/S er moderselskab i A-koncernen. Det påtænkes at overdrage en del af ejerskabet i A Holding A/S til en ny fond, Fonden, og gradvist øge Fondens ejerandel over tid. Forud for stiftelsen af Fonden vil A Holding A/S stifte et helejet datterselskab, NewCo ApS, ved kontantindskud.

Fonden stiftes af A Holding A/S ved indskud af 2 % egne kapitalandele i A Holding A/S, 100 % af kapitalandelene i NewCo ApS samt et kontantindskud. Fonden vil være en erhvervsdrivende fond med et formål om at besidde kapitalandele i A Holding A/S for at sikre stabilt ejerskab og uddele midler til støtte af kulturelle, sportslige, sociale og uddannelsesmæssige aktiviteter af almennyttig eller almenvelgørende karakter, særligt i Y Kommune og Region Z.

Fondens vedtægter fastslår, at der ikke er tillagt stifter eller andre særlige rettigheder eller fordele, og at Fondens midler ikke kan gå tilbage til stifter, aktionærer eller nærtstående. Bestyrelsen består af 6 medlemmer, herunder B, C og D i den første bestyrelse. Vedtægterne sikrer, at bestyrelsen til enhver tid har et tilstrækkeligt antal uafhængige medlemmer, så Fonden har en af Stifter uafhængig ledelse.

Retsgrundlag

Efter ligningslovens § 16 A, stk. 1, skal udbytte medregnes til den skattepligtige indkomst. Ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 6, omfatter værdien af en gave ved vederlagsfri overdragelse af aktier, når gaven ydes i aktionærens ideelle interesse. Dog kan Skatterådet efter anmodning give tilladelse til, at værdien af gaven ikke beskattes som udbytte, jf. Ligningsloven § 16 a, stk. 4, nr. 4. Dette kræver, at aktierne overdrages til en fond med et almennyttigt eller almenvelgørende formål, og at aktionæren ingen personlige eller økonomiske interesser har i overdragelsen. Vurderingen foretages efter Skatterådets praksis.

Ansøgers argumentation

Ansøger argumenterer for, at Fonden har et almennyttigt formål, da vedtægterne angiver uddelingsformål af almennyttig/almenvelgørende karakter til en videre kreds, og midlerne ikke kan gå tilbage til stifter. Overdragelsen sker ikke på baggrund af de ultimative ejeres økonomiske eller personlige interesser, da vedtægterne sikrer, at stifter/aktionærer ikke har særlige rettigheder, midlerne ikke kan gå tilbage, og bestyrelsen er uafhængig i henhold til erhvervsfondsloven.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen vurderer, at overdragelserne sker i de ultimative ejeres ideelle interesse og ikke i deres personlige eller økonomiske interesse. Dette begrundes med, at Fonden anses for almennyttig, idet formålet er at støtte kulturelle, sportslige, sociale og uddannelsesmæssige aktiviteter af almennyttig eller almenvelgørende karakter, der kommer en videre kreds til gode. Der er ikke tillagt stifter eller andre særlige rettigheder, og fondens midler kan ikke gå tilbage til stifter/aktionærer. Skattestyrelsen henviser til praksis, herunder SKM2009.29.HR, TfS 2000,874 VLD og SKM2022.77.SR, der understøtter, at overdragelse til en almennyttig fond uden personlig/økonomisk interesse kan ske uden beskatning af aktionæren. Det lægges til grund, at fonden opfylder betingelserne i erhvervsfondsloven.

Skattestyrelsen indstiller, at tilladelsen gives.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.