Tilladelse til skattefri anpartsoverdragelse til fond
Dato
3. februar 2022
Sagsnr
21-0699716
Emne
Skat
Type
Afgørelse
Henvisning
Dokument
Lovreferencer
A ApS anmodede om tilladelse til, at kapitalejere, der ejer anparter via egne selskaber, ikke beskattes af udbytte ved overdragelse af anparter til en påtænkt nystiftet fond. Anmodningen, der oprindeligt var indsendt som et spørgsmål om bindende svar, blev behandlet som en anmodning om tilladelse. Skatterådet gav tilladelse til det ansøgte.
Faktiske forhold
A ApS blev stiftet i 2001 med det formål at samarbejde med B. Dette samarbejde har ført til etablering af datterselskaberne C ApS og D ApS. Driften har været selvfinansierende gennem aftaler med B. Bestyrelsen i B udtrykte bekymring for, at ejerkredsen i A ApS på længere sigt ville miste interesse og engagement i B, hvilket ville være til ugunst for B. For at sikre den fremtidige drift og udvikling af A ApS ønskede B's bestyrelse, at ejerkredsen i A ApS stiftede en fond. Fonden skulle stiftes ved, at ejerkredsen indskyder deres kapitalandele uden vederlag, hvilket gør fonden til fremtidig ejer af A ApS.
A ApS's anpartskapital er fordelt på A-, B- og C-anparter, hvoraf A- og B-anparter kun kan omsættes med bestyrelsens samtykke og kan indløses til kurs pari efter 10 år. Ejerkredsen består primært af selskabsaktionærer, men også enkelte personlige anpartshavere og foreninger. Overdragelsen til fonden sker som en gavedisposition til nominel værdi (kurs pari), og gaveværdien tilgår udelukkende fondens grundkapital. Fonden vil blive en erhvervsdrivende fond.
Fondens formål og vedtægter
Den nye fonds formål er at eje, videreudvikle, udleje og drive aktiver i A ApS og dets datterselskaber. Fonden kan drive virksomhed gennem datterselskaber, hvis aktivitet ligger inden for fondens formål. Overskud fra driften skal udelukkende anvendes til udlodning til almennyttige formål. Det er specifikt fastsat i fondens vedtægter (pkt. 3.8, 12.3, 12.4), at fondens kapital under ingen omstændigheder kan udbetales til stifterne, deres ejere eller nærtstående, og at midlerne ved opløsning skal anvendes til formål, der støtter B eller foreninger fra dennes repræsentantskab, eller andre almennyttige formål.
Juridisk grundlag og betingelser
I henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 2, nr. 6 skal værdien af en gave ved helt eller delvis vederlagsfri overdragelse af aktier m.v. i et selskab beskattes som udbytte, når gaven ydes i aktionærens eller andelshaverens ideelle interesse. Dog kan værdien af en sådan gave undtages fra beskatning, hvis der inden overdragelsen er opnået tilladelse hertil fra Skatterådet, og aktierne er overdraget til en fond m.v. med et almennyttigt eller almenvelgørende formål, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 4, nr. 4.
Skattestyrelsens begrundelse
Skattestyrelsen vurderede, at overdragelsen i den konkrete sag sker i den ideelle interesse for de kapitalejere, der ejer anparter i A ApS via egne selskaber, og ikke i kapitalejernes personlige eller økonomiske interesse. Dette skyldes, at den påtænkte fond er almennyttig, og at fondens vedtægter sikrer, at der ikke er tillagt stifterne, deres kapitalejere eller disses nærtstående særlige rettigheder i fonden. Fondens kapital kan under ingen omstændigheder udbetales til stifterne eller deres nærtstående, og midlerne skal ved opløsning anvendes til almennyttige formål.
Skattestyrelsen henviste til praksis, herunder , hvor Højesteret fandt, at gaver til en almennyttig forening ydes ud fra en ideel interesse. Ligeledes blev der henvist til TfS 2000.874.VL, hvor Vestre Landsret fastslog, at en gave til en almennyttig fond ikke var maskeret udlodning, når hovedanpartshaveren ikke havde direkte eller indirekte økonomisk eller personlig interesse. Yderligere praksis, såsom , , , og , understøtter, at der ikke sker beskatning af maskeret udlodning, når fondens formål er almennyttigt/almenvelgørende, og der ikke er tillagt stiftere eller hovedaktionærer særlige rettigheder eller fordele. bekræftede også, at en hovedaktionær ikke beskattes ved overdragelse af et datterselskab til en almenvelgørende fond uden økonomiske/personlige interesser.
Skattestyrelsen indstillede på baggrund heraf, at tilladelsen gives.
Skatterådets afgørelse
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og gav tilladelse til, at der ikke sker udbyttebeskatning af de kapitalejere, der ejer deres anparter i A ApS via egne selskaber, ved overdragelse af anparter til den påtænkte nystiftede fond.
Lignende afgørelser
