Momsfritagelse og lønsumsafgift ved lystfiskersejlads

Skatterådet har truffet afgørelse i en sag vedrørende en spørger, der driver erhvervsmæssig sejlads med skibet HS, som er registreret i Dansk International Skibsregister (DIS) som fragtskib. Spørger udfører primært persontransport med betalende lystfiskere, hvilket udgør ca. 98 % af skibets samlede sejlads. Sagen omhandlede to hovedspørgsmål: om spørger kunne modtage dieselolie momsfrit, og om spørger var fritaget for lønsumsafgift i forbindelse med lystfiskersejlads uden for 12 sømil.

Faktiske forhold

I 2023 havde skibet 93 sejldage, hvoraf 90 dage involverede sejlads uden for 12 sømil til et område kaldet Y-sted, beliggende 20-40 sømil fra Y-by. På disse ture sejler skibet ud over 12-sømilegrænsen, driver eller sejler langsomt for fiskeri i ca. 7 timer, og vender derefter tilbage til Y-by. De resterende 3 dage var sejlads inden for 12 sømil.

En opgørelse over sejladserne viser følgende:

Momsfritagelse for dieselolie

Spørger ønskede bekræftet, at leverancer af dieselolie til skibet HS kunne modtages momsfrit i henhold til Momsloven § 34, stk. 1. Skattestyrelsen indstillede, at dette spørgsmål skulle besvares med "Ja".

Begrundelsen var, at momslovens § 34, stk. 1, nr. 9, jf. nr. 8, fritager levering af brændstof til skibe i udenrigsfart. Ved "udenrigsfart" forstås skibsfart, der overvejende (mere end 50 %) finder sted mellem en havn inden for det danske momsområde og havne uden for dette område, eller mellem havne uden for det danske momsområde. Det danske momsområde omfatter landområder og søterritoriet op til 12 sømil fra kysten.

Skattestyrelsen vurderede, at sejlads til Y-sted, som ligger uden for 12-sømilegrænsen, kan sidestilles med sejlads til en havn uden for det danske momsområde. Da 98 % af skibets sejlads foregår til Y-sted, opfylder skibet betingelsen om at sejle "overvejende" i udenrigsfart. Derfor kan spørger modtage brændstof momsfrit.

Lønsumsafgift for lystfiskersejlads

Spørger ønskede bekræftet, at der ikke skulle betales lønsumsafgift i forbindelse med lystfiskersejlads uden for 12-sømilegrænsen. Skattestyrelsen indstillede, at dette spørgsmål også skulle besvares med "Ja".

Lønsumsafgiftspligten omfatter som udgangspunkt virksomheder, der leverer ydelser fritaget for moms, herunder personbefordring. Dog undtager Lønsumsafgiftsloven § 1, stk. 2, nr. 6, aktiviteter vedrørende persontransport, der sker direkte til eller fra udlandet. "Udlandet" defineres som geografiske områder uden for det danske momsområde (dvs. uden for 12-sømilegrænsen).

Skattestyrelsen henviste til praksis, herunder SKM2003.201.TSS, hvor persontransport til boreplatforme uden for 12-sømilegrænsen blev anset for persontransport direkte til eller fra udlandet. Det blev vurderet, at sejlads direkte fra Y-by til Y-sted, som ligger uden for det danske momsområde, falder ind under denne fritagelsesbestemmelse, uanset den specifikke destination, så længe den ligger uden for det danske momsområde og der sejles direkte dertil.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for begge spørgsmål.