Au pair fortsat hjemmehørende i Tyskland

En 18-årig tysk statsborger, der har afsluttet gymnasial uddannelse i Tyskland, påtænker et midlertidigt ophold i Danmark som au pair i ca. 11 måneder. Spørger er født og opvokset i Tyskland, hvor hun bor hos sin far, og hvor hendes mor, øvrige familie og venner også bor. Hun er fuldt skattepligtig til Tyskland og har alle sine økonomiske interesser, herunder medejerskab af en familievirksomhed, bankkonti og investeringer, i Tyskland. Under opholdet i Danmark vil hun modtage lommepenge samt fri kost og logi, men lommepengene overføres til hendes tyske bankkonto, da hun ikke opretter en dansk konto. Hun vil bo i et værelse hos værtsfamilien og vil blive tilmeldt det danske folkeregister. Efter opholdet forventer hun at vende tilbage til Tyskland for at studere. Spørger bevarer sin læge, medlemskab af svømmeklub og bolig hos faren i Tyskland, og hun forbliver stemmeberettiget ved tyske valg.

Spørgers opfattelse

Spørger forventer at blive fuldt skattepligtig til Danmark på grund af opholdet på over seks måneder og rådighed over bolig. Da hun samtidig forbliver fuldt skattepligtig til Tyskland, opstår der dobbeltdomicil. Spørger mener, at hendes skattemæssige hjemsted skal afgøres efter Overenskomst mellem Danmark og Tyskland § 4, stk. 2, litra a, som fastslår, at hvis en person har fast bolig til rådighed i begge stater, skal vedkommende anses for hjemmehørende i den stat, med hvilken vedkommende har de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser (midtpunkt for livsinteresser). Spørger argumenterer for, at hendes midtpunkt for livsinteresser entydigt er i Tyskland, da hendes familie, venner, politiske og kulturelle tilknytning samt alle væsentlige økonomiske interesser forbliver der, og opholdet i Danmark er af midlertidig karakter.

Skattestyrelsens begrundelse og afgørelse

Skattestyrelsen tiltræder spørgers opfattelse og bekræfter, at spørger skal anses for hjemmehørende i Tyskland. Vurderingen tager udgangspunkt i Overenskomst mellem Danmark og Tyskland § 4, stk. 2, der svarer til OECD's modeloverenskomst. Første skridt er at afgøre, hvor personen har en fast bolig til rådighed. Skattestyrelsen vurderer, at spørger bevarer rådighed over en fast bolig i Tyskland hos sin far. Selvom spørger får et værelse til rådighed hos værtsfamilien i Danmark, anses denne bolig for midlertidig og dermed ikke "fast" i overenskomstens forstand. Dette skyldes opholdets tidsbegrænsede karakter (ca. 11 måneder) som au pair og spørgers intention om at vende tilbage til Tyskland efterfølgende. Skattestyrelsen henviser til praksis, herunder SKM2023.424.SR, SKM2024.17.SR og SKM2024.19.SR, hvor lignende midlertidige ophold i udlandet ikke medførte etablering af en fast bolig. Da spørger kun har fast bolig til rådighed i Tyskland, er det ikke nødvendigt at vurdere midtpunktet for livsinteresser. Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling. Konsekvensen er, at Danmark bliver kildeland, og kun indtægter, som Danmark har beskatningsret til ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten, skal selvangives i Danmark.