Succession af kapitalandele via gavebrev

En spørger ønsker at overdrage 70% af kapitalandelene i sit holdingselskab, A A/S, til sin hustru via et gavebrev og samtidig etablere en successionsrækkefølge. Successionsrækkefølgen er tiltænkt at gå fra spørger (stifter) til hustru (successor), derefter til børn (1. antecessor) og videre til børnebørn (2. antecessor). Formålet er at bevare formuebeholdningen i familien over generationer med begrænset rådighed for de efterfølgende led. Kapitalandelene skal være fuldstændigt særeje og båndlagt, hvilket betyder, at de ikke kan afstås, pantsættes, testeres over, indgå i bodeling ved skilsmisse eller i dødsboets behandling. Dog kan udbytte frit rådes over, og skattefrie omstruktureringer er tilladt, så længe det indirekte ejerskab ikke ændres. Stemmeretten følger kapitalandelene.

Ægtefællesuccession ved overdragelse til hustru

Skatterådet bekræfter, at overdragelsen af kapitalandelene fra spørger til hans hustru skal behandles efter reglerne om ægtefællesuccession. Dette skyldes, at spørger opgiver sit ejerskab og sin rådighed, og hustruen modtager kapitalandelene, selvom hendes rådighed er begrænset. Overdragelsen er omfattet af Kildeskatteloven § 26b, som medfører tvungen succession, hvor den modtagende ægtefælle overtager den overdragende ægtefælles skattemæssige stilling. Højesterets kendelse i U.2021.5245.H understøtter, at ejendomsretten overgår til gavemodtageren, selv med rådighedsbegrænsninger.

Dødsboskat og boopgørelse

Skatterådet bekræfter, at kapitalandelene i successionsrækkefølgen ikke skal medtages og værdiansættes i boopgørelsen i boet efter successoren og antecessorerne med henblik på beregning af dødsboskat, med forbehold. Skattestyrelsen lægger til grund, at kapitalandelene ikke inddrages under skiftet af boet efter successor eller antecessor. Hvis dette er tilfældet, vil boet ikke være skattepligtigt af indtægter og udgifter vedrørende kapitalandelene i boperioden, jf. Dødsboskatteloven § 4. Dog vil afdødes indtægter og udgifter vedrørende kapitalandelene i mellemperioden (fra udløbet af afdødes seneste indkomstår til og med dødsdagen, jf. Dødsboskatteloven § 96) fortsat være skattepligtige, uanset om boet er skattefritaget efter Dødsboskatteloven § 6. Dødsboskatteloven § 8 fastslår, at afdødes skattepligtige indkomst for mellemperioden opgøres efter skattelovgivningens regler for personer.

Aktieavancebeskatning ved død

Skatterådet bekræfter ikke, at kapitalandelene ikke skal behandles efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven ved successors og antecessorernes død. Skattestyrelsen og Skatterådet finder, at ophøret af successors og antecessorernes rådighed over kapitalandelene på dødsdagen, og den samtidige overgang til næste led i successionsrækkefølgen, udgør en afståelse i skattemæssig henseende. Ifølge Aktieavancebeskatningsloven § 30 omfatter afståelse salg, bytte, bortfald og andre former for afhændelse. Højesteret har i TfS1998.397 fastslået, at afståelsestidspunktet er tidspunktet for ejendomsrettens ophør. Det er ikke en betingelse for afståelsesbeskatning, at ophøret af ejendomsretten sker som følge af kapitalejerens egen disponible adfærd, eller at der tilfalder et vederlag. Overdragelse af aktier ved gave, arv eller arveforskud sidestilles med køb henholdsvis salg efter Aktieavancebeskatningsloven § 31. Derfor skal der ske afståelsesbeskatning af kapitalejeren, når ejendomsretten ophører.

Boafgift og boopgørelse (kompetence)

Spørgsmålet om, hvorvidt kapitalandelene skal medtages og værdiansættes i boopgørelsen i boet efter successoren og antecessorerne med henblik på beregning af boafgift, afvises af Skatterådet. Dette skyldes, at spørgsmålet om, hvorvidt aktiver skal inddrages under skiftet og indgå i behandlingen af dødsboet, er et civilretligt spørgsmål, der henhører under skifterettens kompetence, jf. Dødsboskifteloven § 80, stk. 1. Skatterådet kan kun afgive bindende svar på spørgsmål om den skattemæssige virkning af en disposition, når Skattestyrelsen i øvrigt har kompetence til at afgøre spørgsmålet, jf. Skatteforvaltningsloven § 21, stk. 1.

Gaveafgift ved indtræden i successionsrækkefølgen

Skatterådet bekræfter, at der skal afregnes gaveafgift for successoren og antecessorerne ved indtræden i successionsrækkefølgen, med forbehold. Gaven fra spørger til hans hustru er afgiftsfri, da gaver mellem ikke-fraseparerede ægtefæller er afgiftsfri efter Boafgiftsloven § 22. Ved efterfølgende overgang af kapitalandelene til antecessorerne (børn eller børnebørn) i henhold til successionsrækkefølgen, indtræder afgiftspligten ved successionen, jf. Boafgiftsloven § 8. En person, der succederer i retten til kapitalen i et fideikommis, har pligt til at indgive anmeldelse af den afgiftspligtige kapital til skifteretten, jf. Boafgiftsloven § 10. Det er skifteretten, der har kompetence til at beregne og opkræve afgiften, jf. Boafgiftsloven § 17. Skatterådet kan derfor kun bekræfte princippet om afgiftspligt, men ikke den konkrete beregning eller opkrævning.