Ægtefællers fordeling af resultat fra udlejningsvirksomhed

Spørger ønskede Skatterådets bekræftelse på flere skattemæssige forhold vedrørende en udlejningsvirksomhed, som Spørger driver med sin ægtefælle. Virksomheden omfatter udlejning af landbrugsjord, driftsbygninger og en boligejendom. Spørgsmålene drejede sig primært om anvendelsen af Kildeskatteloven § 25 A, herunder muligheden for at fordele virksomhedens resultat mellem ægtefællerne. Skatterådet bekræftede, at reglerne om fordeling kan anvendes, men præciserede betingelserne herfor.

Faktiske forhold

• Spørger og ægtefællen ejer en landbrugsejendom med et jordtilliggende på 9 ha, som udlejes.
• Spørger driver pt. udlejningsvirksomheden, og hele resultatet beskattes hos Spørger.
• Ægtefællerne påtænker at købe en boligejendom, der ligeledes skal udlejes.
• Fra 2022 agter begge ægtefæller at deltage i driften af udlejningsvirksomheden i lige omfang.

Spørgsmål og svar

1. Kan Spørger anvende Kildeskatteloven § 25 A, stk. 1? Ja, med præcisering om kapitalafkast.
2. Kan ægtefællerne anvende Kildeskatteloven § 25 A, stk. 8 fra 2022? Ja.
3. Har ejerforhold betydning for beskatningen ved anvendelse af Kildeskatteloven § 25 A, stk. 8? Nej, med præcisering om hæftelse.
4. Hvordan sker ægtefællens indtræden i virksomhedsordningen efter Kildeskatteloven § 25 A, stk. 8? Ved deling af virksomhedskonti.
5. Fordeles virksomhedskonti og resultat i forhold til arbejdsindsats (40%/60%)? Nej.
6. Har negativ indskudskonto/kapitalafkastgrundlag betydning for anvendelsen af Kildeskatteloven § 25 A, stk. 8? Nej.
7. Er der tale om hævning, hvis boligejendom købes for midler i virksomhedsordningen? Nej.

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen begrundede sine indstillinger med henvisning til lovteksten i Kildeskatteloven § 25 A, Den juridiske vejledning og tidligere afgørelser, herunder SKM2020.349.SR, SKM2021.26.SR og SKM2021.271.SR. Skattestyrelsen understregede, at betingelsen om ligelig deltagelse i virksomhedens drift ikke er opfyldt ved en arbejdsfordeling på 40%/60%.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fulgte Skattestyrelsens indstillinger.