Afvisning af spørgsmål om boafgift af livsforsikring

Skatterådet har afvist at besvare spørgsmål vedrørende anmeldelsespligten og beregningsgrundlaget for boafgift af arvede livsforsikringspolicer, der beskattes i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 50. Afvisningen skyldes, at Skattestyrelsen ikke har kompetence til at afgøre spørgsmål om boafgift.

Faktiske Forhold

Spørgerne har arvet et antal livsforsikringspolicer udstedt af G Limited efter den tidligere ejers død. Disse policer er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 50. Ved den tidligere ejers død blev en af spørgerne indsat som ny forsikringstager (Grantee) for hver police. De forsikrede liv er A og B, og forsikringen ophører ved den sidstes død. Den begunstigede (Designated Beneficiary) er forsikringstageren på det tidspunkt, hvor den sidste af de forsikrede liv afgår ved døden, hvorefter vedkommende får policen udbetalt. Policerne kan pantsættes, bortgives eller tilbagekøbes af policeejeren. Det er tidligere godkendt, at policerne fortsat er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 50, dog vil perioden fra det forsikrede livs død til den faktiske udbetaling være omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53A.

Spørgers Opfattelse

Spørger ønskede bekræftet, at anmeldelsespligten for policens værdi indtræder, når der modtages en hel eller delvis udbetaling fra forsikringen (ved ophør, forsikret livs død eller tilbagekøb). Desuden ønskede spørger bekræftet, at det boafgiftsmæssige beregningsgrundlag er policens værdi på den tidligere ejers dødsdag, og at flere arvede policer behandles separat med individuel anmeldelsespligt. Spørger anførte, at Boafgiftsloven § 10, stk. 7 er uklar vedrørende "den begunstigede" og anmeldelsesforpligtelsen. De argumenterede for, at det er hensigtsmæssigt, at skatte- og afgiftsbetaling udløses af modtaget likviditet.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Skattestyrelsen indstillede, at alle tre spørgsmål afvises. Begrundelsen er, at Skattestyrelsen ikke har kompetence til at afgøre spørgsmål om boafgift, herunder anmeldelsespligt og beregningsgrundlag. Dette følger af Skatteforvaltningsloven § 21, som fastslår, at bindende svar kun gives, når told- og skatteforvaltningen har kompetence til at afgøre spørgsmålet. Kompetencen til at beregne og opkræve boafgift ligger hos skifteretterne, jf. Dødsboskifteloven § 80, stk. 1. Dette er også i overensstemmelse med praksis, som beskrevet i Den juridiske vejledning 2021-2, afsnit A.A.3.9.7, og afgørelser som SKM2009.534.LSR og SKM2014.291.SR.

Det blev desuden anført, at den tidligere ejers død medfører et skifte af ejerskabet til policerne, men ikke en udbetaling af forsikringssummen. De arvede livsforsikringspolicer er omfattet af boafgiftspligten i henhold til Boafgiftsloven § 1, stk. 1 og falder ikke ind under undtagelsesbestemmelserne i Boafgiftsloven § 3. Skattestyrelsen henviste til SKM2017.558.SR, hvor det blev fastslået, at overdragelse af ejendomsretten til en ordning ved død er omfattet af boafgiftsreglerne, og afgiftsgrundlaget skal opgøres som tilbagekøbsværdien på tidspunktet for ejendomsrettens overgang.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og afviste alle tre spørgsmål.