Fast driftssted ved installationsarbejde

Skatterådet har taget stilling til, hvorvidt et selskab hjemmehørende i X-land (H1) har fast driftssted i Danmark og dermed er begrænset skattepligtig efter selskabsskatteloven. H1 er en global virksomhed, der udfører installation af udstyr i danske Y-butikker. Medarbejdere fra H1 kommer sporadisk til Danmark for at udføre dette arbejde, aldrig mere end 5 dage ad gangen, og H1 har hverken kontor eller lager i Danmark. X-land har ikke en dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO) med Danmark.

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen lagde til grund, at H1 er et selskab, der kan sidestilles med et dansk selskab. Et udenlandsk selskab er begrænset skattepligtigt til Danmark, hvis det udøver erhverv med et fast driftssted her i landet, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra a. Begrebet fast driftssted fortolkes som udgangspunkt i overensstemmelse med artikel 5 i OECD’s modeloverenskomst.

Ifølge Selskabsskatteloven § 2, stk. 2, udgør bygge-, anlægs- eller monteringsarbejde et fast driftssted fra første dag. Denne regel fraviger det varighedskrav, der normalt gælder for et fast forretningssted, og den får betydning i tilfælde, hvor Danmark ikke har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med det land, hvor virksomheden er hjemmehørende. Da X-land ikke har en DBO med Danmark, finder den danske særregel anvendelse.

Skattestyrelsen vurderede, at det arbejde, H1 udfører i de danske Y-butikker, kan anses for monterings-/installationsarbejde. Dette understøttes af punkt 50 i kommentarerne til OECD’s modeloverenskomst artikel 5, som fastslår, at udtrykket “installationsarbejde” også omfatter installation af nyt udstyr i eller uden for en eksisterende bygning. Praksis, som illustreret i SKM2018.522.SR, hvor isoleringsarbejde på maskineri blev anset for installationsarbejde, understøtter denne fortolkning.

På baggrund heraf var det Skattestyrelsens opfattelse, at H1 udfører erhvervsmæssig virksomhed med monterings-/installationsarbejde, der udøves gennem et fast forretningssted i Danmark (Y-butikkerne). Dette medfører, at H1 er begrænset skattepligtig til Danmark fra første dag som følge af monterings-/installationsarbejdet, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, jf. stk. 2. Da der ikke er en DBO med X-land, er den danske beskatningsret ikke afskåret.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede dermed, at H1 har fast driftssted i Danmark og er begrænset skattepligtig. Spørgsmål 2 om arbejdsudleje bortfaldt som følge heraf.