Afgiftspligt for fyld og overtræk i importerede kager

Skatterådet har i en afgørelse præciseret reglerne for dækningsafgift på en række importerede kager og kiks fra Italien. Sagen omhandlede, hvorvidt afgiften skulle beregnes af hele produktet, af en specifik bestanddel som fyld eller overtræk, eller kun af kakaoindholdet i disse bestanddele. Afgørelsen illustrerer, hvordan man vurderer, om en bestanddel i et sammensat produkt er selvstændigt afgiftspligtig.

Faktiske forhold og produkter

En importør ønskede at importere otte forskellige typer kager og kiks til det danske detailmarked. Produkterne varierede i sammensætning, især med hensyn til overtræk og fyld.

Skatterådets vurdering og afgørelse

Skatterådet fastslog, at ingen af de samlede produkter var afgiftspligtige i deres helhed. Vurderingen skulle i stedet foretages efter reglerne om dækningsafgift i Chokoladeafgiftsloven § 22, som pålægger afgift på afgiftspligtige bestanddele i ellers ikke-afgiftspligtige varer. Det afgørende var, om en bestanddel (fyld eller overtræk) kunne anses som en selvstændig og identificerbar del, der i sig selv ville være afgiftspligtig.

Kage med chokoladeovertræk (23% kakao)

For kage 1 blev det vurderet, at selvom hele kiksen ikke var en chokoladevare, var overtrækket en selvstændig og identificerbar bestanddel. Med et kakaoindhold på 23% og en markant chokoladesmag blev overtrækket i sig selv anset for at være et afgiftspligtigt kakaopræparat i henhold til Chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 1, nr. 1. Der skulle derfor betales dækningsafgift af overtrækkets fulde vægt.

Kager med fyld (4,5% kakao)

For kagerne 2-5 blev fyldet anset for at være en selvstændig og identificerbar bestanddel, der på grund af smag og udseende var en kakaovare. Dog finder en afgiftsfritagelse i chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 2, nr. 5, anvendelse for masser med et kakaoindhold på under 5%. Da kakaoindholdet var 4,5% og korrekt deklareret, skulle der kun betales dækningsafgift af den faktiske mængde kakao i fyldet.

Kager med sukkerfyld (uden kakao)

For kagerne 6-7, som ikke indeholdt kakao, blev fyldet vurderet isoleret. Med et sukkerindhold på henholdsvis 47% og 61% og en meget sød smag blev fyldene anset for at være "sukkervarer af enhver art" og dermed afgiftspligtige bestanddele. Der skulle derfor betales dækningsafgift af fyldets fulde vægt.

Småkager med to slags fyld

For kage 8, der kom i to varianter, blev begge typer fyld anset for afgiftspligtige bestanddele:

• Mørkt fyld: Med 23% kakao blev det anset for et afgiftspligtigt kakaopræparat. Fritagelsen for varer under 5% kakao fandt ikke anvendelse. Der skulle betales afgift af hele fyldets vægt.
• Hvidt fyld: Med 59% sukker blev det anset for en afgiftspligtig sukkervare. Der skulle betales afgift af hele fyldets vægt.

Spørgers ønske om kun at betale afgift af kakaoindholdet blev derfor afvist for dette produkt.