Afgift af kransekagetop ved egenproduktion

Skatterådet bekræftede, at en virksomhed ikke skal afregne chokolade- og sukkervareafgift, når den i forbindelse med fremstilling her i landet af en kransekagetop til videresalg, af blandt andet mandler og sukker på eget produktionsudstyr fremstiller en kransekage-/marcipanmasse, som skal indgå i kransekagetoppen.

Faktiske Forhold

Spørger producerer kransekagetoppe, der ikke i sig selv er afgiftspligtige. Disse toppe fremstilles ud fra en kransekage-/marcipanmasse, som Spørger selv producerer af ingredienser som abrikoskerner, mandler, sukker og vand. Den færdige kransekagetop indeholder blandt andet sukker, abrikoskerner, mandler, æggehvider, glukosesirup og invertsukkersirup. En vareprøve af den færdige kransekagetop viste et ensartet produkt, hvor kransekage-/marcipanmassen ikke var direkte identificerbar eller adskillelig fra de øvrige ingredienser.

Spørgers Opfattelse

Spørger mente, at der ikke skulle afregnes chokolade- og sukkervareafgift af en blanding af mandler og sukker (marcipan), når denne produceres som led i fremstilling af kager. Dette blev begrundet med, at Spørger ikke erhvervsmæssigt fremstiller de i Chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 1 nævnte varer, jf. Chokoladeafgiftsloven § 3, stk. 1, da marcipanmassen alene er en ingrediens i en ikke-afgiftspligtig færdigvare.

Skattestyrelsens Begrundelse

Skattestyrelsen vurderede, om den færdige kransekagetop var omfattet af afgiftspligt efter Chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 1, nr. 3, 4, 8 eller 9.

• Chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 1, nr. 3 (Marcipan- og nougatmasser): Skattestyrelsen vurderede, at den egenfremstillede kransekage-/marcipanmasse i sig selv er omfattet af afgiftspligten under denne bestemmelse på grund af indholdet af mandler, abrikoskerner og sukker. Den færdige kransekagetop anses dog ikke for omfattet, da den har undergået en forarbejdning, der gør, at den ikke længere kan anses som marcipan eller en masse heraf.
• Chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 1, nr. 4 (Sukkervarer): Med henvisning til praksis fra Landsskatteretten, herunder SKM2021.600.LSR, SKM2022.27.LSR, SKM2023.239.LSR og SKM2023.266.LSR, som anvender kriterierne fra SKM2015.654.ØLR analogt for sukkervarer, fandt Skattestyrelsen, at kransekagetoppen ikke er en sukkervare. Produktet fremstår ikke visuelt som en sukkervare, og selvom det er sødt, har det ikke en fremtrædende smag af sukker, men derimod en karakteristisk smag af kransekage med marcipaneftersmag.
• Chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 1, nr. 8 (Kager med skummasse): Kransekagetoppen består ikke delvist af skummasse og er derfor ikke omfattet af denne bestemmelse.
• Chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 1, nr. 9 (Efterligninger/erstatningsvarer): Med henvisning til SKM2019.36.LSR vurderede Skattestyrelsen, at den almindelige forbruger ikke køber kransekagetoppen for at tilfredsstille samme behov som en afgiftspligtig chokolade- eller sukkervare. Produktet markedsføres som en færdigbagt kransekagetop og kan ikke anses som en efterligning eller erstatning for de nævnte afgiftspligtige varer.

Fremstilling af delprodukt til ikke-afgiftspligtig vare

Skattestyrelsen fastslog, at selvom kransekage-/marcipanmassen i sig selv er omfattet af afgiftspligten, medfører dens anvendelse som et delprodukt i en egenproduceret, ikke-afgiftspligtig kransekagetop ikke pligt til at lade sig registrere eller betale afgift. Dette skyldes, at der ikke udleveres en afgiftspligtig vare fra virksomheden. Registreringspligten i Chokoladeafgiftsloven § 3, stk. 2 omfatter kun fremstilling af overtræk af chokolade, kakao eller erstatning herfor til ikke-afgiftspligtige varer, og der er ikke indført tilsvarende registreringspligt for andre afgiftspligtige delprodukter som marcipanmasse, når de indgår i en ikke-afgiftspligtig færdigvare.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at Spørger ikke skal afregne chokolade- og sukkervareafgift i den beskrevne situation.