Skattemæssige konsekvenser af vedtægtsændring i Amba

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag vedrørende skattemæssige konsekvenser af en vedtægtsændring i et andelsselskab med begrænset ansvar (A.m.b.A.). Sagen omhandler spørgsmål om beskatning af andelshavere efter Aktieavancebeskatningsloven § 1 og Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6. Rådet bekræfter, at vedtægtsændringen ikke medfører beskatning af andelshaverne efter aktieavancebeskatningsloven, at selskabet fortsat er skattepligtigt efter selskabsskatteloven, og at andelshavere, der ikke modtager udlodning, ikke beskattes heraf.

Faktiske forhold

• Spørger er et A.m.b.A., der driver virksomhed gennem datterselskaber.
• Andelshaverne er tilsluttet elnettet ejet af Spørgers netvirksomhed.
• Vedtægterne giver ikke andelshaverne ejerandel i Spørgers formue.
• En vedtægtsændring påtænkes for at muliggøre en ekstraordinær udlodning af en del af overskuddet for 2022 til andelshaverne.
• Muligheden for udlodning bortfalder igen den 1. januar 2024.
• Udlodningen er betinget af, at andelshaverne godtgør deres andelshaverstatus og anviser en bankkonto.
• Andelshavere, der ikke opfylder betingelserne, modtager ikke udlodning, og denne del tilgår Spørgers egenkapital.

Spørgers opfattelse

• Vedtægtsændringen udløser ikke beskatning af andelshaverne efter aktieavancebeskatningsloven, da der ikke sker en forskydning af rettigheder mellem andelshaverne.
• Spørger vil fortsat være skattepligtig efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6, da Spørger opfylder kriterierne herfor.
• Andelshavere, der ikke modtager udlodning, skal ikke beskattes heraf, og det har ingen skattemæssige konsekvenser for Spørger.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

• Andelene i Spørger er ikke omfattet af aktieavancebeskatningsloven, da andelshaverne ikke har en andel, der ligner en aktie eller et andelsbevis.
• Vedtægtsændringen er ikke omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 30, og der sker derfor ikke afståelsesbeskatning.
• Spørger kan fortsætte med at være omfattet af skattepligt efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6, uanset vedtægtsændringen.
• Retserhvervelsen for hver enkelt andelshaver kan først indtræde på tidspunktet, hvor Spørger overfor de enkelte andelshavere bekræfter berettigelsen til en udlodning.
• Andelshavere, der ikke har indsendt de nødvendige oplysninger og derfor ikke modtager en udlodning, vil ikke have erhvervet ret til en udlodning, og vil derfor ikke skulle beskattes.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.