Skattepligt ved salg af arvede Bitcoins

Spørger anmodede Skatterådet om at bekræfte, at avance ved salg af bitcoins, arvet fra Spørgers afdøde ægtefælle, ikke var skattepligtig. Boet efter Spørgers ægtefælle, der afgik ved døden i 2019, blev udleveret til privat skifte og var fritaget for beskatning i henhold til Dødsboskatteloven § 6, da boets aktiver og nettoformue ikke oversteg grundbeløbet. Spørger arvede 10 bitcoins fra boet, som var medtaget til markedskurs pr. skæringsdagen i boopgørelsen.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at salget af de arvede bitcoins ikke skulle beskattes, da de hverken var købt eller solgt med spekulationsøjemed. Spørger henviste desuden til, at boets salg af bitcoins var skattefrit.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet skulle besvares med et "Nej". Begrundelsen var, at boets skattefritagelse efter Dødsboskatteloven § 6 alene omfattede boperioden, som defineret i Dødsboskatteloven § 96, stk. 4. Denne fritagelse tog ikke stilling til, om afdøde ville have været skattepligtig ved salg i levende live.

Ved udlodning af aktiver fra et dødsbo overgår indkomstskattepligten til modtageren fra og med dagen efter udlodningsdagen, og den efterfølgende beskatning følger skattelovgivningens almindelige regler, jf. Dødsboskatteloven § 35, stk. 1. De udloddede bitcoins anses for anskaffet af Spørger på tidspunktet for skattepligtens overgang til den værdi, hvormed de er medtaget i boopgørelsen, jf. Dødsboskatteloven § 35, stk. 2.

Ifølge Statsskatteloven § 4, litra a betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter som skattepligtig indkomst. Formueforøgelse ved salg af ejendele er skattepligtig, hvis salget er foretaget i spekulationsøjemed, jf. Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a.

Skattestyrelsen henviste til Højesterets praksis i SKM2023.188.HR og SKM2023.187.HR, hvor det blev fastslået, at bitcoins i almindelighed erhverves med henblik på salg og derfor anses for spekulationsaktiver. Dette gælder uanset erhvervelsesmåden, hvilket Landsskatteretten også har bekræftet i SKM2023.479.LSR og SKM2024.160.LSR, hvor fortjeneste ved salg af gavemodtagne bitcoins blev anset for skattepligtig. Skattestyrelsen bemærkede, at den tidligere afgørelse i SKM2019.78.SR ikke kunne danne grundlag for Spørgers sag, da Landsskatteretten ikke er bundet af Skatterådets afgørelser, og de faktiske omstændigheder ikke var sammenlignelige.

Det blev desuden antaget, at Spørger havde haft indflydelse på, om arven skulle udlægges som kontanter eller bitcoins. På baggrund af gældende praksis og bitcoins' natur som spekulationsaktiver, fandt Skattestyrelsen, at gevinst og tab ved Spørgers afståelse af de arvede bitcoins skulle medregnes til den skattepligtige indkomst.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede dermed, at Spørger ikke var fritaget for beskatning af avance ved salg af de arvede bitcoins.