Skattepligt af kryptovaluta ved konkurser og gaver

Spørger ønskede svar på en række spørgsmål vedrørende skattepligt i forbindelse med kryptovaluta, herunder fradrag for tab ved konkurser, salg af fordringer, gaveoverdragelse af kryptovaluta til børn og skattepligt heraf. Skatterådet har svaret nej til spørgsmål 1, 4 og 5, og ja til spørgsmål 2 og 3, dog med modifikationer i begrundelsen.

Faktiske forhold

• Spørger har handlet med kryptovaluta siden 2017 i spekulationshensigt og har indberettet tab og gevinster.
• Spørger havde kryptovalutaer stående hos tre firmaer (FTX, Celsius og BlockFi), som er gået konkurs.
• Spørger overvejer at sælge sine fordringer i konkursboerne til tredjemand for at undgå langvarig usikkerhed.
• Spørger påtænker at give kryptovaluta i gave til sine børn.

Spørgsmål og svar

1. Kan Spørger fratrække tabet ved konkurserne? Nej.
2. Skal gevinst/tab ved salg af fordring til tredjemand medregnes? Ja, se dog begrundelse.
3. Er dividende udbetalt til tredjemand efter salg af fordring Spørgers indkomstopgørelse uvedkommende? Ja.
4. Er det skattefrit for Spørger at give kryptovaluta i gave til sine børn? Nej, se dog begrundelse.
5. Er Spørgers børn skattefrie af den modtagne kryptovaluta? Nej, se dog begrundelse.

Skattestyrelsens begrundelse

Spørgsmål 1: Fradrag for tab ved konkurser

• Tab som følge af konkurserne kan ikke fradrages som spekulationstab efter Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a, da det ikke anses for et handelstab.
• Tilgodehavendet i konkursboet anses som en pengefordring omfattet af Kursgevinstloven § 1, stk. 1, nr. 1.
• Et eventuelt tab kan først opgøres, når kurator har meddelt forventet dividende.

Spørgsmål 2: Gevinst/tab ved salg af fordring

• Gevinst eller tab ved salg af fordringen skal medregnes i indkomstopgørelsen efter Kursgevinstloven § 25, stk. 1.
• Gevinst/tab opgøres som forskellen mellem anskaffelsessummen og afståelsessummen, jf. Kursgevinstloven § 26, stk. 2.

Spørgsmål 3: Dividende til tredjemand

• En eventuel dividende udbetalt til tredjemand efter salg af fordringen er Spørgers indkomstopgørelse uvedkommende.

Spørgsmål 4: Gaveoverdragelse af kryptovaluta

• Gaver til børn er afgiftsfrie op til et grundbeløb på 71.500 kr. (2023), jf. Boafgiftsloven § 22, stk. 1.
• Gaveafgiften er 15% af beløb over grundbeløbet, jf. Boafgiftsloven § 23, stk. 1.
• Spørger hæfter solidarisk for gaveafgiften, jf. Boafgiftsloven § 30.
• Overdragelsen udgør en realisation for gavegiveren, jf. Statsskatteloven § 4.
• Indtægtsnydelse eller formueafkast beskattes hos giveren indtil barnets 18. år, jf. Kildeskatteloven § 5.

Spørgsmål 5: Børns skattepligt af modtaget kryptovaluta

• Børn beskattes selvstændigt, jf. Kildeskatteloven § 5.
• Gaver under det afgiftsfrie beløb er afgiftsfrie for modtageren.
• Kryptovaluta anses som spekulationsaktiver, og gevinst ved afståelse er skattepligtig efter Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a.
• Der henvises til SKM2023.479.LSR, SKM2023.187.HR og SKM2023.188.HR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.