Momspligt ved aflevering af leasingbiler

Skatterådet har taget stilling til den momsmæssige behandling af betalinger, som en leasingvirksomhed opkræver af leasingtagere for fejl og mangler på leasingaktiver (biler) ved leasingperiodens udløb. Spørgsmålet opstod som følge af ændringer i Den juridiske vejledning, der skabte tvivl om, hvornår sådanne betalinger skal anses for momspligtigt vederlag eller momsfri erstatning.

Faktiske forhold

Spørger er en leasingvirksomhed, der udlejer biler til både erhvervs- og privatkunder i Danmark. Leasingaftalerne forpligter leasingtager til at vedligeholde køretøjet og tilbagelevere det i en stand, der kun afviger med almindeligt slid og ælde. Ved aflevering gennemgås bilen, og hvis der konstateres skader ud over almindeligt slid, opkræves leasingtager et beløb. Spørger afgør selv, om skaden udbedres. De konkrete skadetyper, der er omfattet af spørgsmålene, er:

• Punkterne 1-4 (vedligeholdelse og mangler):
  • Slitage eller beskadigelse af dæk, der gør dem ulovlige.
  • Forkert type dæk og/eller fælge ved aflevering.
  • Manglende aflevering af dæk, fælge, nøgler, hattehylde, nakkestøtter, måtter, aftageligt træk mv.
  • Manglende vedligeholdelse, f.eks. lysende lamper i instrumentbrættet, manglende påfyldning af olie/ad-blue.
• Punkterne 5-6 (fysiske skader):
  • Skader på eksteriør (buler, ridser, stenslag, lakskader, glasskader, skader på fælge) samt manglende fjernelse af reklamefolier/maling.
  • Skader på interiør (pletter, huller, brændemærker, skjolder/fugtskader, skader fra ekstramonteret udstyr, manglende fjernelse af indretning).

Spørgsmål og Skatterådets svar

Spørger ønskede svar på følgende:

1. Spørgsmål 1: Skal Spørger opkræve moms af beløb for skader under punkterne 1-4, uanset om udbedring gennemføres?
   • Skatterådets svar: Ja.
2. Spørgsmål 2: Skal Spørger ikke opkræve moms af beløb for skader under punkterne 5-6, uanset om udbedring gennemføres?
   • Skatterådets svar: Nej.
3. Spørgsmål 3: Kan Spørger fratrække moms for udbedring af skader under punkterne 1-6, hvis et forsikringsselskab dækker en momsbelagt udgift?
   • Skatterådets svar: Nej.

Skatterådets begrundelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Generelle principper for momspligt

Det civilretlige begreb "erstatning" er ikke afgørende for momspligten. Afgørelsen af, om et beløb er momspligtigt, afhænger af, om der er en direkte sammenhæng mellem betalingen og en levering af varer eller ydelser mod vederlag, baseret på aftalegrundlaget og den økonomiske og forretningsmæssige virkelighed. Dette følger af Momsloven § 4, stk. 1.

Spørgsmål 1: Momspligt af manglende vedligeholdelse og mangler (punkterne 1-4)

Skatterådet bekræftede, at Spørgers opkrævning for manglende vedligeholdelse og mangler ved leasingaktivet (punkterne 1-4) er momspligtig. Begrundelsen er, at disse opkrævninger udgør vederlag for momspligtige leverancer i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. Der er en direkte sammenhæng mellem opkrævningen og leasingtagers forpligtelser, som er fastlagt i leasingaftalen. Betalingen anses for en integreret del af den samlede leasingydelse og en faktisk modydelse for selvstændige og individualiserede varer og ydelser. Det er uden betydning, om Spørger reelt udbedrer skaderne, da retten til betaling fremgår af aftalens vilkår. Skattestyrelsen fremhævede, at en modsat fortolkning ville stride mod momsens neutralitetsprincip, da en leasingtager, der selv udbedrer skaden, ville betale moms, mens en leasingtager, der betaler Spørger, ikke ville. Skattestyrelsen henviste til EU-Domstolens domme i sag C-295/17 MEO, sag C-90/20 Apcoa og sag C-242/18 UniCredit Leasing samt SKM2020.281.SR.

Spørgsmål 2: Momspligt af fysiske skader (punkterne 5-6)

Skatterådet afviste Spørgers ønske om, at opkrævninger for fysiske skader på eksteriør og interiør (punkterne 5-6) skulle være momsfrie. Skattestyrelsen anvendte samme begrundelse som for spørgsmål 1: Disse skader er også omfattet af leasingtagers kontraktlige forpligtelser og udgør en integreret del af den samlede leasingydelse. Betalingen er en forudsætning for indgåelse af leasingaftalen, og der består et gensidigt forpligtende retsforhold. Derfor er disse opkrævninger også momspligtige i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. Skattestyrelsen henviste igen til EU-Domstolens domme i sag C-295/17 MEO, sag C-43/19 Vodafone Portugal, sag C-90/20 Apcoa og sag C-242/18 UniCredit Leasing samt SKM2020.281.SR. Skattestyrelsen bemærkede, at SKM2012.541.SR ikke førte til et andet resultat, da Spørgers opkrævning anses for levering mod vederlag.

Spørgsmål 3: Momsfradrag ved forsikringsdækning

Skatterådet afviste, at Spørger kan fratrække moms for udbedring af skader (punkterne 1-6), hvis et forsikringsselskab dækker udgiften. Retten til momsfradrag forudsætter, at der er sket en faktisk levering af varer eller ydelser til Spørger, som anvendes i dennes momspligtige virksomhed, jf. Momsloven § 37, stk. 1. Da Spørger har oplyst, at de ikke udbedrer skaderne, har de ikke afholdt fradragsberettigede udgifter. Den moms, Spørger opkræver af leasingtager, er salgsmoms (Momsloven § 27, stk. 1), ikke købsmoms, som kan fradrages. Skattestyrelsen understregede, at man ikke kan fratrække moms, man selv har opkrævet af sin kunde.

Oversigt over Skatterådets afgørelse