CO2-Kompensation via Lønomlægning er Skattepligtig

Skatterådet har taget stilling til, hvorvidt CO2-kompensation, finansieret via lønomlægning, kan være skattefrit for ansatte. Spørger, en udbyder af CO2-kompensation, ønskede at tilbyde virksomheder en ordning, hvor ansatte kunne opnå CO2-neutralitet ved at finansiere kompensationen gennem en bruttolønsnedgang. Ordningen, kaldet "Planet Pension", skulle fungere som et medarbejdergode, der kunne forbedre medarbejderengagement og tiltrække talent, da mange ansatte ønsker, at deres arbejdsplads tager større klimahandling. Den månedlige pris for kompensationen fastsættes årligt baseret på en indledende CO2-beregning og forbliver fast i 12 måneder, uanset ændringer i den ansattes faktiske CO2-aftryk. Kontrakten indgås mellem arbejdsgiveren og spørger, og arbejdsgiveren hæfter for det resterende beløb ved medarbejderfratrædelse.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at ordningen kunne være skattefri, idet den opfyldte betingelserne for lønomlægning som beskrevet i Den juridiske vejledning, afsnit C.A.5.1.7. Disse betingelser er civilretlig gyldighed, at ordningen kun er fremadrettet, og at den indebærer en reel ændring af lønnens sammensætning, som ikke må indebære betaling for et rent privat gode med ubeskattede midler. Spørger henviste til SKM2007.674.SR, hvor massagebehandlinger finansieret ved lønomlægning blev accepteret som skattefri, da lønnedgangen var fast og uafhængig af det faktiske forbrug. Spørger argumenterede for, at CO2-kompensationen på samme måde var et gode for virksomheden, der løste medarbejdernes ønske om klimahandling. De fire momenter for vurdering af lønomlægning blev besvaret således:

• Godet er stillet til rådighed af arbejdsgiveren, da kontrakten er mellem arbejdsgiver og spørger, og arbejdsgiveren dækker resterende beløb ved fratrædelse.
• Lønnedgangen er uafhængig af eventuelt varierende udgifter, da prisen fastsættes årligt og forbliver den samme i 12 måneder.
• Lønnedgangen varer 12 måneder.
• Ændringen i lønnen vil fremgå som et fradrag på lønsedlen.

Skattestyrelsens begrundelse og indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at CO2-kompensationen ikke kunne være skattefri. Som udgangspunkt er alle indtægter, herunder personalegoder, skattepligtige i henhold til Statsskatteloven § 4 og Ligningsloven § 16, stk. 1. Personalegoder værdiansættes som hovedregel til markedsværdien, jf. Ligningsloven § 16, stk. 3. En lønomlægning ændrer ikke på godets skattepligt. Skattestyrelsen vurderede, at CO2-kompensation er et privat anliggende og ikke kan sidestilles med sundhedsbehandlinger, der kan være skattefri som forebyggelse af arbejdsskader.

Skattestyrelsen vurderede, om CO2-kompensationen kunne falde ind under en af de generelle skattefritagelser for personalegoder:

• Personaleplejefritagelsen: Denne fritagelse gælder for goder uden væsentlig økonomisk værdi, der ydes på arbejdspladsen som led i almindelig personalepleje, jf. Cirkulære nr. 72 af 17/04/1996, pkt. 12.4.2. CO2-kompensationen ydes ikke på arbejdspladsen og kræver en individuel aftale, hvilket udelukker den fra at være almindelig personalepleje stillet til rådighed for alle medarbejdere. Derfor er den ikke omfattet af personaleplejefritagelsen.

• Bagatelgrænsen for arbejdsrelaterede personalegoder: Denne grænse gælder for goder, der i overvejende grad er ydet af hensyn til den ansattes arbejde, og beskattes kun, hvis den samlede værdi overstiger 6.600 kr. (2022) / 6.700 kr. (2023), jf. Den juridiske vejledning, afsnit C.A.5.1.3. Da CO2-kompensation anses for et privat anliggende, er det ikke ydet af hensyn til arbejdet og falder derfor ikke ind under denne bagatelgrænse.

• Bagatelgrænsen for mindre personalegoder: Denne grænse gælder for goder, der beskattes, hvis den samlede værdi overstiger 1.200 kr. (2022) / 1.300 kr. (2023), jf. Den juridiske vejledning, afsnit C.A.5.1.4. Hvis værdien overstiger grænsen, beskattes hele den samlede værdi. En CO2-kompensation på 140 kr. pr. måned svarer til 1.680 kr. årligt, hvilket overstiger grænsen. Skattefrihed afhænger derfor af, om den årlige arbejdsgiverbetalte CO2-kompensation sammen med andre personalegoder, der er omfattet af denne bagatelgrænse, samlet er under beløbsgrænsen.

Skattestyrelsen bemærkede, at selvom CO2-kompensation kan indgå i en lønomlægningsaftale, ændrer finansieringen via lønomlægning ikke på godets skattepligt.

Beløbsgrænser for mindre personalegoder

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, og svarede derfor "Nej, se dog indstilling og begrundelse" på spørgsmålet om skattefrihed for CO2-kompensation finansieret ved lønomlægning.