Fuld skattepligt i Danmark men skattemæssigt hjemmehørende i USA

Skatterådet fastslog, at en amerikansk statsborger ville blive fuldt skattepligtig til Danmark ved at leje en bolig og opholde sig her i landet i cirka 5,5 måneder sammen med sin familie. Selvom opholdet var midlertidigt og begrundet i børnenes skolegang, medførte rådigheden over en helårsbolig og opholdets længde, at betingelserne for fuld skattepligt var opfyldt. Spørgers skattemæssige hjemsted forblev dog i USA i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten.

Faktiske forhold

En amerikansk familie, bestående af spørger, hendes ægtefælle og deres børn, planlagde et midlertidigt ophold i Danmark fra januar til juni 2023. Formålet var at lade børnene gå et semester i en dansk skole for en kulturel oplevelse. Familien ville leje en bolig, sandsynligvis via Airbnb, i perioden. Familien havde stærke og vedvarende rødder i USA, hvor de ejede deres primære bolig, havde deres arbejde, sociale netværk og økonomiske interesser. Børnenes pladser på deres privatskoler i USA blev bibeholdt og betalt for under opholdet i Danmark for at sikre en problemfri tilbagevenden.

Skatterådets vurdering af skattepligt

Skatterådet fandt, at spørger ville blive fuldt skattepligtig til Danmark. Ved at leje en bolig i 5-5,5 måneder fik spørger rådighed over en helårsbolig, hvilket etablerer bopæl efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Da det planlagte ophold var uafbrudt og varede mere end tre måneder, kunne det ikke betragtes som et "kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende" i henhold til Kildeskattelovens § 7, stk. 1. Derfor indtrådte fuld skattepligt fra starten af opholdet.

Spørger argumenterede for, at opholdet skulle være omfattet af den såkaldte "turist- og studieregel" i kildeskattelovens § 8, stk. 2, som udskyder skattepligtens indtræden. Skatterådet afviste dette med henvisning til praksis, herunder SKM2021.96.SR, da reglen kun gælder for den person, der selv er i landet i studieøjemed. Da det var spørgers børn og ikke spørger selv, der skulle studere, kunne hun ikke anvende denne undtagelse.

Skattemæssigt hjemsted ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten

Da spørger blev anset for fuldt skattepligtig i både Danmark (efter interne regler) og USA (baseret på statsborgerskab og bopæl), opstod der en situation med dobbeltdomicil. Spørgsmålet om skattemæssigt hjemsted skulle derfor afgøres efter "tie-breaker"-reglerne i dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og USA § 4.

Skatterådet vurderede, at spørger havde de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser (midtpunkt for livsinteresser) til USA. Der blev lagt vægt på følgende:

• Familiens primære og faste bolig var i USA.
• Ægtefællens erhvervsvirksomhed og familiens indtægter stammede fra USA.
• Opholdet i Danmark var midlertidigt og tidsbegrænset til under seks måneder.
• Familien ville vende tilbage til deres etablerede liv i USA efter opholdet.

På denne baggrund blev spørgers skattemæssige hjemsted fastslået til at være i USA. Konsekvensen er, at Danmark kun har beskatningsretten til eventuelle indkomster, som spørger måtte have fra kilder i Danmark i perioden.