Skattepligt og hjemsted efter sommerhuserhvervelse

Skatterådet har taget stilling til en sag om en amerikansk statsborgers fulde skattepligt til Danmark og skattemæssige hjemsted i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA. Spørger, der er født i USA og har boet der det meste af sit liv, har dobbelt statsborgerskab i USA og Storbritannien samt dansk statsborgerskab. Spørger driver en smykkevirksomhed i USA med fastansatte og har sit personlige og professionelle netværk primært i USA. Sagen opstod, da spørger i marts 2020 ankom til Danmark på et kort familiebesøg, men grundet COVID-19-restriktioner blev opholdet ufrivilligt forlænget. Spørger erhvervede et sommerhus i Danmark med overtagelse den 15. juli 2021.

Faktiske Forhold

Spørger er single uden børn og har fast bopæl i USA, hvorfra hendes smykkevirksomhed drives. Virksomheden har et permanent showroom og ansatte i USA, og spørger foretager mange forretningsrejser globalt, dog ikke til Danmark. Spørger har familie i Danmark, herunder en syg far. Fra den 4. marts 2020 til begyndelsen af januar 2021 opholdt spørger sig i Danmark hos sine forældre, primært for at passe dem under COVID-19-pandemien. I denne periode var spørgers virksomhed i USA stort set lukket ned, og spørger udførte kun begrænset erhvervsmæssig aktivitet i Danmark. Spørger forsøgte gentagne gange at rejse ud af Danmark, men blev forhindret af rejserestriktioner. Efter et kort ophold i USA fra slut januar til 4. marts 2021, vendte spørger tilbage til Danmark og boede igen hos forældrene eller i lejet Airbnb. Den 15. juli 2021 overtog spørger et nyerhvervet sommerhus i Danmark og fortsatte sit ophold her. Spørger har siden 2003 været registreret som fuldt skattepligtig til Danmark, hvilket spørger ikke var bekendt med og har forsøgt at berigtige.

Spørgers Opfattelse

Spørger mente, at den fulde skattepligt til Danmark indtrådte den 15. juli 2021, da spørger overtog sommerhuset og tog uafbrudt ophold i Danmark i en periode på mere end tre måneder, samt samlet set mere end 180 dage, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1. Spørger anerkendte at være dobbeltdomicileret, men argumenterede for, at centrum for livsinteresser var i USA. Dette blev begrundet med fast bopæl og virksomhed i USA, økonomi fra USA, etableret netværk i USA, midlertidigt ophold i Danmark grundet COVID-19, ingen økonomiske interesser i Danmark udover sommerhuset, og ingen ægtefælle eller børn i Danmark. Spørger henviste også til Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA § 4, stk. 4 om amerikanske statsborgere.

Skattestyrelsens Indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at spørger allerede var fuldt skattepligtig til Danmark fra den 4. marts 2020. Dette skyldtes, at spørgers ophold hos forældrene i ca. 10 måneder (marts 2020 til januar 2021) ikke kunne anses for kortvarigt, og boligmuligheden hos forældrene udgjorde en bopæl, der medførte fuld skattepligt efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 og Kildeskatteloven § 7, stk. 1. Skattestyrelsen bemærkede, at COVID-19-situationen ikke ændrede ved indtræden af skattepligt, jf. SKM2020.382.SR og SKM2020.267.SR. Da spørger bevarede boligmuligheden hos forældrene, ophørte skattepligten ikke ved det korte ophold i USA i januar-marts 2021. Erhvervelsen af sommerhuset den 15. juli 2021 afbrød ikke den allerede indtrådte skattepligt, men var en fortsættelse af opholdet. Vedrørende skattemæssigt hjemsted fastslog Skattestyrelsen, at Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA § 4, stk. 4 ikke forhindrer anvendelsen af tie-breaker-reglerne i Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA § 4, stk. 2, litra a. Efter en samlet vurdering af spørgers personlige og økonomiske forbindelser, herunder fødested, langvarigt ophold, virksomhed, økonomi og netværk i USA, fandt Skattestyrelsen, at spørger havde midtpunktet for sine livsinteresser i USA, jf. SKM2021.96.SR.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse fuldt ud. Dette betyder, at spørger var fuldt skattepligtig til Danmark fra den 4. marts 2020, men at spørger skal betragtes som skattemæssigt hjemmehørende i USA i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten.