Fradrag for importmoms på leasede aktiver med købsoption

Skatterådet bekræftede, at en virksomhed (spørger), der leasede aktiver fra et tredjeland, havde ret til at fradrage den importmoms, der blev betalt ved indførslen af aktiverne til Danmark. Afgørelsen var baseret på en vurdering af leasingaftalernes karakter.

Faktiske forhold

Spørger, som udelukkende har momspligtige aktiviteter, leasede aktiver fra en udlejer i et tredjeland. Spørger håndterede selv importen og var betalingspligtig for importmomsen. Leasingaftalerne indeholdt en købsoption, der gav spørger mulighed for at overtage ejendomsretten til aktiverne.

• Købsoption: Ved kontraktens udløb kunne ejendomsretten overføres til spørger uden yderligere betaling, forudsat at alle leasingydelser var betalt.
• Leasingperiode og levetid: Leasingaftalerne løb typisk i 5 år, mens aktivernes forventede levetid var 8,5 år. Spørger havde fortsat brug for aktiverne efter leasingperiodens udløb.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet fandt, at leasingaftalerne skulle behandles som levering af en vare og ikke en ydelse. Dette skyldtes, at vilkårene i aftalerne gjorde det til det eneste rationelle økonomiske valg for spørger at udnytte købsoptionen.

Skattestyrelsen, hvis indstilling Skatterådet tiltrådte, lagde vægt på, at en lejekontrakt med en købsoption kan anses for et varekøb i henhold til Momsloven § 4, stk. 3, nr. 2. Dette er tilfældet, når udnyttelse af optionen er det eneste rationelle valg for leasingtager. I denne sag var dette opfyldt, da:

• Overdragelse af ejendomsretten ikke krævede en væsentlig yderligere betaling.
• Aktiverne havde en betydelig restlevetid (ca. 3,5 år) efter leasingperiodens udløb.
• Spørger havde et fortsat driftsmæssigt behov for aktiverne.

Da transaktionen momsmæssigt blev anset for et varekøb, opnåede spørger retten til at råde over aktiverne som en ejer. Dermed var der en direkte og umiddelbar forbindelse mellem importen og spørgers momspligtige virksomhed. Betingelserne for fradrag i Momsloven § 37, stk. 1 var således opfyldt, og den betalte importmoms var fradragsberettiget i henhold til Momsloven § 37, stk. 2.