Skattefrihed ved salg af omkategoriseret ejendom

Skatterådet bekræftede, at Spørgers tidligere ejendom kunne anses som en ejerbolig, hvorved salget den 1. juni 2022 kunne ske skattefrit i henhold til ejendomsavancebeskatningsloven. Baggrunden var en omkategorisering af ejendommen fra landejendom til ejerbolig foretaget af Vurderingsstyrelsen, som trådte i kraft pr. 1. marts 2021.

Faktiske Forhold

Spørger modtog meddelelse fra Vurderingsstyrelsen om, at deres tidligere gård forventedes at skifte kategori fra landejendom til ejerbolig, hvilket Spørger ikke gjorde indsigelser imod. Vurderingsstyrelsen traf den 1. august 2023 afgørelse om, at ejendommen skulle kategoriseres som en ejerbolig med virkning fra 1. marts 2021. Spørger solgte ejendommen den 1. juni 2022. Ejendommen har et samlet grundareal på ca. 73.000 m². Spørger har beboet ejendommen i sin ejertid. Y-Kommune har desuden erklæret, at der ikke kan udstykkes grund til selvstændig bebyggelse fra ejendommen, da den ligger i landzone.

Spørgers Opfattelse

Spørger mente, at salget skulle være skattefrit. De anførte, at der ikke er formkrav til den kommunale erklæring om udstykning, og at kommunalbestyrelsen kan delegere denne kompetence. Spørger havde behov for en hurtig afklaring for at kunne tage stilling til en eventuel overgangsordning, som ville have betydning for beskatningen.

Skattestyrelsens Begrundelse og Indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet besvares bekræftende. Ifølge Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 1 er fortjeneste ved salg af en- og tofamilieshuse skattefri, hvis ejendommen har tjent til bolig for ejeren, og hvis grundarealet er under 1.400 m² eller, hvis det er over, at der ikke kan udstykkes til selvstændig bebyggelse, eller at udstykning vil medføre en værdiforringelse på mere end 20 pct. af restarealet eller den bestående bebyggelse.

Skattestyrelsen bemærkede, at en afgørelse om kategorisering efter Ejendomsvurderingsloven § 83a, stk. 1 har samme retsvirkning som en vurdering efter Ejendomsvurderingsloven § 3 og virker fra 1. marts 2021 for ejendomsavancebeskatningsloven. Da Spørger ikke havde valgt overgangsordningen, blev ejendommen anset for en ejerbolig på salgstidspunktet. Spørger havde beboet ejendommen, og Y-Kommunes erklæring bekræftede, at der ikke kunne udstykkes fra grunden, hvilket opfyldte betingelsen for skattefrihed for ejendomme over 1.400 m².

Det blev fremhævet, at Spørger i henhold til Ejendomsvurderingsloven § 83, stk. 2, 3. pkt. kunne have valgt, at ejendommen fortsat skulle behandles som en landbrugsejendom i forhold til ejendomsavancebeskatningsloven for det pågældende vurderingsår. Hvis dette valg var truffet, ville fortjenesten ved salg af jorden have været skattepligtig under ejendomsavancebeskatningslovens § 9.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at salget af ejendommen kunne ske skattefrit.