Hollandsk Coop W.A transparent efter dansk ret
Dato
9. maj 2023
Sagsnr
23-0200680
Emne
Skat
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Lovreferencer
Skatterådet bekræfter, at det hollandske X Coop, W.A., skal anses for at være en skattemæssigt transparent enhed efter dansk ret. Dette skyldes en samlet konkret vurdering af enhedens karakteristika, hvor især medlemmernes ubegrænsede og solidariske hæftelse vejer tungt.
Faktiske Forhold
X er en dansk forvalter af alternative investeringsfonde, der opererer internationalt. For at afklare den skattemæssige behandling af danske investorer i fond Y, anmodede X Skattestyrelsen om at bekræfte, at X Coop, W.A., er skattemæssigt transparent. Det blev lagt til grund, at fond Y er skattemæssigt transparent fra et dansk perspektiv, og at X Coop, W.A., ikke har ledelsens sæde i Danmark.
Karakteristika for X Coop, W.A.:
- Medlemmernes hæftelse: Medlemmerne hæfter solidarisk og ubegrænset for X Coops forpligtelser. Der vil altid være mindst ét medlem, der hæfter personligt for forpligtelserne, da X Coop automatisk opløses, hvis alle medlemmer udtræder, og de sidste udtrådte medlemmer hæfter da ubegrænset.
- Kapital og ejerbeviser: Der er ingen aktionærer eller kapitalejere, kun medlemmer. Kapitalen er ikke opdelt i aktier eller anparter, og der udstedes ingen ejercertifikater/-beviser. Der stilles ingen krav om indbetaling af minimumskapital ved stiftelsen.
- Ledelse og beslutningskompetence: X Coop har en bestyrelse, der kan træffe beslutninger, men visse beslutninger (f.eks. optagelse af nye medlemmer eller overdragelse af medlemskab) kræver forudgående accept fra alle eksisterende medlemmer.
- Fordeling af overskud og likvidationsprovenu: Overskud (og underskud) fordeles efter medlemmernes kapitalindskud. Likvidationsprovenu fordeles som udgangspunkt på samme måde.
- Regnskab og revision: Der udarbejdes årligt en årsrapport, som revideres af en statsautoriseret revisor.
- Stemmeret: Medlemmernes stemmeret på generalforsamlingen afhænger af deres indestående på kapitalkontoen, og beslutninger træffes som udgangspunkt ved simpelt flertal.
Spørgers Begrundelse
Spørger vurderede, at X Coop bør betragtes som skattemæssigt transparent efter danske skatteregler, da selskabsformen i overvejende grad har karakter af et sameje eller et interessentskab. Dette blev især begrundet med medlemmernes ubegrænsede og solidariske hæftelse, den ikke-opdelte kapital uden ejerbeviser, samt kravet om alle medlemmers godkendelse ved overdragelse af medlemskab og optagelse af nye medlemmer.
Spørger henviste til tidligere praksis, herunder , hvor et lignende hollandsk Coop W.A. blev anset for skattemæssigt transparent. Andre relevante afgørelser, der understøtter princippet om personlig hæftelse som afgørende for transparens, blev også fremhævet, såsom og . Afgørelser som , og vedrørende Coop U.A. (med begrænset hæftelse) blev nævnt som eksempler på enheder, der blev anset for selvstændige skattesubjekter.
Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse
Skattestyrelsen vurderede, om X Coop, W.A., skulle anses for et selvstændigt skattesubjekt i henhold til Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 2. Denne bestemmelse omfatter selskaber, hvor ingen af deltagerne hæfter personligt for selskabets forpligtelser, og som fordeler overskuddet i forhold til deltagernes indskudte kapital. En samlet konkret vurdering skal foretages, som beskrevet i Den juridiske vejledning afsnit .
Skattestyrelsen lagde særligt vægt på, at X Coop er af typen W.A., hvilket indebærer, at medlemmerne hæfter solidarisk og ubegrænset for Coopets forpligtelser. Dette er et afgørende punkt, der taler imod, at selskabet er omfattet af selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 2, og dermed for, at det er skattemæssigt transparent. Selvom overskudsfordelingen sker i forhold til kapitalindskud (hvilket normalt ville tale for selvstændig skattepligt), var den ubegrænsede hæftelse det dominerende kriterium.
Skattestyrelsen henviste til , hvor et tilsvarende Coop W.A. blev anset for transparent netop på grund af den ubegrænsede hæftelse. Det blev fremhævet, at der i X Coop, W.A., altid vil være mindst ét medlem, der hæfter personligt og ubegrænset for forpligtelserne.
På baggrund af den samlede konkrete vurdering indstillede Skattestyrelsen, at X Coop, W.A., skulle anses for en transparent enhed efter danske skatteregler.
Skatterådets Afgørelse
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at det hollandske X Coop, W.A., skal anses for at være en skattemæssigt transparent enhed efter dansk ret.
Lignende afgørelser
