Hollandsk andelsselskab anset for selvstændigt skattesubjekt i Danmark

Skatterådet bekræftede, at et specifikt hollandsk andelsselskab, en Coöperatief U.A. (Coop), skulle kvalificeres som et selvstændigt skattesubjekt efter danske skatteregler. Afgørelsen blev truffet på baggrund af en samlet, konkret vurdering af selskabets vedtægter og karakteristika.

Faktiske forhold

En dansk spørger, som allerede anvendte hollandske B.V.-selskaber, ønskede at anvende selskabsformen Coöperatief U.A. til fremtidige investeringer. For at opnå klarhed over den skattemæssige behandling anmodede spørger om en bindende forhåndsbesked om, hvorvidt et sådant hollandsk Coop (H1) ville blive anset for et selvstændigt skattesubjekt i Danmark.

Skatterådets vurdering og begrundelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling, som baserede sig på en helhedsvurdering i henhold til dansk ret og praksis. Vurderingen af, om en udenlandsk enhed er et selvstændigt skattesubjekt, tager udgangspunkt i kriterierne i blandt andet Selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2.

Skattestyrelsen lagde vægt på en række forhold i det hollandske selskabs vedtægter, som talte for, at det skulle anses for et selvstændigt skattesubjekt:

• Begrænset hæftelse: Medlemmerne hæftede ikke personligt for selskabets forpligtelser.
• Overskudsfordeling: Overskud og et eventuelt likvidationsprovenu blev fordelt i forhold til medlemmernes indskudte kapital.
• Selvstændig ledelse: Selskabet havde en selvstændig, generalforsamlingsvalgt bestyrelse, der kunne handle med bindende virkning for selskabet.
• Særskilte organer: Selskabet handlede i eget navn, kunne indgå aftaler og havde mulighed for at udvide medlemskredsen.

En væsentlig forskel i forhold til et dansk anpartsselskab var, at selskabet havde medlemmer med "capital accounts" i stedet for en formelt opdelt anpartskapital. Skatterådet fandt dog, i lighed med tidligere praksis som i SKM2012.347.SR, at dette forhold ikke i sig selv var afgørende. Da de øvrige karakteristika i høj grad svarede til et dansk kapitalselskab, blev det hollandske Coop anset for at være et selvstændigt skattesubjekt.