Hollandsk Cooperative anset for transparent

Skattestyrelsen har bekræftet, at H2, et hollandsk Cooperative U.A., i den konkrete situation skal anses for at være en skattemæssigt transparent enhed efter danske skatteregler og praksis. Afgørelsen er truffet på baggrund af en konkret vurdering af H2’s karakteristika, herunder at et af medlemmerne hæfter ubegrænset, og at overskud ikke fordeles efter indskud, men efter en særlig fordelingsnøgle.

Faktiske forhold

• H2 er etableret som en del af en hollandsk investeringsplatform for H10.
• H2 er et hollandsk Cooperative U.A., der administreres af H3, H4 og H1.
• H2 udsteder ikke ejerbeviser eller -certifikater.
• Der stilles ingen krav om minimumskapital ved stiftelsen.
• Medlemmerne hæfter som udgangspunkt begrænset, dog hæfter komplementaren H13 ubegrænset.
• Medlemskabet er personligt og kan ikke overdrages.
• Nye medlemmer kan kun optages efter godkendelse fra de øvrige medlemmer.
• Medlemmerne har en kapitalkonto, hvor indskud, over-/underskud og hævninger bogføres.
• Overskud og likvidationsprovenu fordeles efter en fordelingsnøgle, der ikke er baseret på ejerandel eller indskudt kapital.
• Der er ikke lovkrav om en revideret årsrapport.
• H2 har en bestyrelse, men visse beslutninger kræver medlemmernes accept.
• Antallet af stemmer på generalforsamlingen afhænger af medlemmets indestående på kapitalkontoen.

Begrundelse for afgørelsen

Skattestyrelsen lagde vægt på følgende forhold:

• Ét af medlemmerne hæfter personligt og ubegrænset.
• Kredsen af medlemmer kan kun udvides efter godkendelse fra de øvrige medlemmer.
• Der udstedes ingen ejer-certifikater/-beviser.
• Medlemmerne har en kapitalkonto, hvor indskud, over-/underskud og hævninger bogføres.
• Kapitalkontoen kan ikke overdrages, og den eneste måde et medlem kan udtræde er ved at blive indfriet.
• Overskud og likvidationsprovenu fordeles til medlemmernes kapitalkonto i henhold til en fordelingsnøgle.
• Der er ikke krav om udarbejdelse af revideret årsrapport.
• Der er en ledelse, men ledelsens kompetence er begrænset.
• H2 har selvstændige vedtægter.

Sammenligning med tidligere afgørelser

Skattestyrelsen bemærkede, at H2 i al væsentlighed er identisk med det Coop, som blev anset for transparent i SKM2019.522.SR. I forhold til praksis, hvor andre hollandske Coop’er blev anset for selvstændige skattesubjekter, adskiller H2 sig ved, at mindst et medlem hæfter personligt og ubegrænset. Skattestyrelsen henviste til Selskabsskatteloven § 1, stk. 1 ved vurderingen af skattepligten.