Afgiftspligt af Liquefied Biogas fastlæggelse

Denne sag omhandler den afgiftsmæssige behandling af Liquefied Biogas (LBG), som Spørger påtænker at producere og levere i Danmark og til udlandet. LBG fremstilles ved at nedkøle opgraderet biogas fra gasform til flydende form, hvilket gør den mere energitæt og lettere at transportere. Spørger søgte bindende svar på otte specifikke spørgsmål vedrørende afgiftspligt, registrering, afgiftsgrundlag, CO2-afgift, afgiftssuspension og eksportdokumentation.

Skatterådets Afgørelse og Begrundelse

Skatterådet afviste at besvare spørgsmål 1 om registrering som fremstillingsvirksomhed efter gasafgiftsloven, da spørgsmål om bevillinger og registreringer falder uden for rammerne for bindende svar, jf. praksis i SKM2014.512.SR.

Vedrørende spørgsmål 2 om biogasafgift på LBG til varmefremstilling i Danmark, svarede Skatterådet nej. Skatterådet fastslog, at LBG skal anses for at være en afgiftspligtig LPG (Liquefied Petroleum Gas) under Mineralolieafgiftsloven § 1, stk. 1, nærmere bestemt § 1, stk. 1, nr. 16. Dette skyldes LBG's KN-kode (2711 19 00), som ifølge Energibeskatningsdirektivet definerer den som en LPG. Skatterådet henviste til SKM2016.37.SR om biopropan, hvor det blev fastslået, at afgiftspligten for LPG ikke sondrer efter oprindelse. Henvisningen til SKM2020.70.SR om LNG blev afvist som irrelevant, da LNG og LBG behandles forskelligt under EU-direktiverne.

Som følge af afgørelsen i spørgsmål 2, bekræftede Skatterådet i spørgsmål 3, at den afgiftspligtige mængde LBG til varmefremstilling kan opgøres i kg, da afgiftssatsen for LPG i mineralolieafgiftsloven er angivet pr. kg.

For spørgsmål 4 om gasafgift på LBG som motorbrændstof til transport i Danmark, svarede Skatterådet nej. LBG til motorbrændstof er ligeledes afgiftspligtig som LPG under mineralolieafgiftsloven. Gasafgiftsloven omfatter kun gas til opvarmning eller elektricitets- og varmefremstilling på stationære motorer i kraftvarmeværker, og ikke motorbrændstof til transport.

I spørgsmål 5 om CO2-afgift på LBG anvendt som motorbrændstof, svarede Skatterådet ja. LBG er et biobrændstof fremstillet på basis af biomasse, og i henhold til CO2-afgiftsloven § 7, stk. 3 er biobrændstoffer, der anvendes som motorbrændstof, fritaget for CO2-afgift.

Skatterådet bekræftede i spørgsmål 6, at LBG kan leveres under afgiftssuspensionsordningen til registrerede virksomheder i Danmark. Da LBG er afgiftspligtig efter mineralolieafgiftsloven, og Spørger antages at være en autoriseret oplagshaver, kan varer leveres under suspension til andre autoriserede oplagshavere, jf. mineralolieafgiftslovens § 8, stk. 1, nr. 1.

Vedrørende spørgsmål 7 om energiafgift på LBG leveret til udlandet, bekræftede Skatterådet, at der ikke skal lægges afgift på LBG, når det leveres til forbrug i udlandet. Dette følger af mineralolieafgiftslovens § 8, stk. 1, nr. 2 og 3, som fritager varer, der tilføres virksomheder i andre EU-lande under afgiftssuspension, eller som udføres til steder uden for EU.

Endelig afviste Skatterådet at besvare spørgsmål 8 om dokumentation for eksport (EAD- og EMCS-dokumenter). Begrundelsen var, at spørgsmål om dokumentation vedrører forvaltningsmæssig virksomhed og ikke den skattemæssige virkning af en disposition, jf. SKM2019.429.SR.