Afgift af naturgas til brintproduktion

Spørger ønskede at vide, om salg af naturgas til en virksomhed, der omdanner naturgassen til brint (H2) ved en reforming proces og efterfølgende bruger brinten i en brændselscelle til at producere el og varme, kunne ske uden afgift efter gasafgiftsloven, CO2-afgift og NOx-afgift. Spørger ønskede også at vide, om der skulle betales afgift af brint, der afbrændes i en reforming proces for at fastholde en høj procestemperatur. Skatterådet svarede nej til de tre første spørgsmål og nej, se dog begrundelse, til det fjerde spørgsmål. Det er SKATs vurdering, at et brintproducerende anlæg, hvor brinten efterfølgende anvendes til fremstilling af elektricitet og varme, afgiftsmæssigt bør vurderes som to anlæg. Ét anlæg, som fremstiller brint, og ét brændselscelleanlæg, hvor der på grundlag af den gasbaserede brint produceres elektricitet og varme.

Naturgasafgift

Det er SKATs opfattelse, at naturgas anvendt i en reformering proces ikke er omfattet af afgiftsfritagelsen i Gasafgiftsloven § 8, stk. 1, nr. 1, hvor en registreret virksomheds leverancer af gas til anden teknisk brug end motordrift er fritaget for afgift. Dog kan anvendelsen af naturgas i en reforming proces være omfattet af bestemmelserne for godtgørelse for momsregistrerede virksomheder af afgiften i Gasafgiftsloven § 10, stk. 1 og Gasafgiftsloven § 10 d. Tilbagebetalingen af afgift af gas, som anvendes direkte i kemisk reduktion, skal ikke reduceres efter Gasafgiftsloven § 10 a, hvis processen er omfattet af bilaget til CO2-afgiftsloven, jf. CO2-afgiftsloven § 5, stk. 1 og 5.

CO2-afgift

Skatterådet fandt, at spørger ikke kan levere naturgas til en virksomhed, hvor gassen anvendes i en reforming proces, da den leverede gas ikke er omfattet af fritagelsesbestemmelserne i Gasafgiftsloven § 8, stk. 1, jf. begrundelsen ovenfor under spørgsmål 1, eller fradragsbestemmelserne eller fritagelsesbestemmelserne i CO2-afgiftsloven § 6 og CO2-afgiftsloven § 7.

NOx-afgift

Skatterådet fandt, at brug af naturgas til fremstilling af brint ikke er omfattet af fritagelsesbestemmelserne i NOx-afgiftsloven § 7 eller NOx-afgiftsloven § 8. Spørger kan således ikke udlevere naturgas uden afgift til fremstilling af brint med mindre modtageren selv er registreret efter NOx-afgiftsloven, jf. NOx-afgiftsloven § 3, stk. 3.

Afgift af brint

Skatterådet fandt, at brint til varmefremstilling ikke er direkte omfattet af gasafgiftsloven, kulafgiftsloven eller Mineralolieafgiftsloven § 1, stk. 2. Brint i sig selv anses heller ikke for at være en kulbrinte, og er derfor ikke omfattet af afgiftspligten efter opsamlingsbestemmelsen i mineralolieafgiftslovens § 1, stk. 2, 1. pkt.

• Brint er således ikke som udgangspunkt afgiftspligtig efter nogen af energiafgifterne, og dermed heller ikke omfattet af afgiftspligten efter CO2-afgiftsloven, jf. CO2-afgiftsloven § 1, stk. 1.
• Hvis brinten sammenblandes med naturgas eller andre kulbrinteprodukter inden tilførslen til afbrændingen, vil der være tale om et nyt kulbrintebrændstof, som vil være afgiftspligtig efter mineralolieafgiftslovens § 1, stk. 2. Afgiftspligten indtræffer uanset, at der sker målinger af de tilførte mængder af de forskellige brændsler.