Skattemæssigt hjemsted og tysk forskningsbevilling

Skatterådet har taget stilling til spørgsmål om en persons skattemæssige hjemsted og beskatning af en forskningsbevilling i forbindelse med et midlertidigt ophold i Tyskland. Spørger, der ejer en andelsbolig i Danmark, flytter til Tyskland i to år for at udføre forskning som postdoc på et tysk universitet, finansieret af en tysk fond. Andelsboligen i Danmark udlejes i hele perioden med en uopsigelig lejekontrakt.

Skattemæssigt hjemsted i Tyskland (Spørgsmål 1)

Skatterådet bekræftede, at spørger har skattemæssigt hjemsted i Tyskland. Dette skyldes, at spørger anses for at være fuldt skattepligtig til både Danmark og Tyskland, hvilket skaber en situation med dobbeltdomicil. Den fulde danske skattepligt opretholdes, da spørger fortsat har bopæl i Danmark, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 og Kildeskatteloven § 7, stk. 1. Ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland, artikel 4, stk. 2, litra a), skal det skattemæssige hjemsted afgøres ud fra, hvor personen har de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser (midtpunkt for livsinteresser), når der er fast bolig til rådighed i begge stater.

Skatterådet lagde vægt på, at spørger ikke har ægtefælle eller børn, og at opholdet i Tyskland er betinget af, at spørger maksimalt må opholde sig 14 dage uden for Tyskland i den toårige periode, medmindre det er i arbejdsøjemed. Dette betyder, at spørgers primære omgangskreds og sociale liv vil være i Tyskland. Desuden er spørgers primære indkomst i perioden bevillingen fra den tyske fond, mens indtægten fra udlejning af andelsboligen i Danmark er underordnet. På baggrund af en samlet vurdering af disse personlige og økonomiske interesser fandt Skatterådet, at spørger har midtpunkt for sine livsinteresser i Tyskland, jf. SKM2006.296.LSR.

Skattemæssigt hjemsted – sædvanligt ophold (Spørgsmål 2)

Spørgsmål 2, der vedrørte spørgers sædvanlige ophold som alternativt kriterium for skattemæssigt hjemsted, bortfaldt, da spørgsmål 1 blev besvaret bekræftende.

Beskatning af forskningsbevilling (Spørgsmål 3)

Skatterådet bekræftede, at bevillingen fra den tyske fond til forskning som postdoc på et tysk universitet ikke beskattes i Danmark. Generelt er legater indkomstskattepligtige efter Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra c, medmindre de er skattefrie i medfør af Ligningsloven § 7 K. Skattestyrelsen vurderede, at bevillingen ikke faldt ind under Ligningsloven § 7 K, stk. 1 (studierejser), men derimod under Ligningsloven § 7 K, stk. 4, som omfatter legater til videnskabeligt arbejde. Da spørger har en ph.d.-grad og skal forske i medicinvidenskab, opfyldes betingelserne for "videnskabelige arbejder".

Dog dækker skattefriheden i Ligningsloven § 7 K, stk. 4 ikke private udgifter som kost og logi, som ellers ville være skattepligtige. Imidlertid, da spørger er skattemæssigt hjemmehørende i Tyskland (jf. svaret på spørgsmål 1), finder dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 21 om "Andre indkomster" anvendelse. Denne artikel fastslår, at indkomster, der oppebæres af en person hjemmehørende i en kontraherende stat, og som ikke er behandlet i de foranstående artikler, kun kan beskattes i denne stat. Da bevillingen ikke er vederlag for arbejde i tjenesteforhold, og spørger er hjemmehørende i Tyskland, kan bevillingen kun beskattes i Tyskland. Derfor beskattes den ikke i Danmark.