Beskatning af staking i stake pool

Skatterådet har taget stilling til en række skattemæssige spørgsmål vedrørende en spørgers private beholdning af kryptovaluta (ADA) på Cardano-netværket og dennes interaktion med et selskabs drift af en stake pool. Spørgeren ejer 100 % af anparterne i selskabet, som har til hensigt at drive en stake pool som en del af sin eksisterende rådgivningsvirksomhed inden for kryptovaluta. Cardano-netværket er et proof-of-stake netværk, hvor brugere kan 'stake' deres ADA ved at vise tillid til en stake pool, uden at kryptovalutaen forlader deres egen wallet eller låses. Dette øger stake poolens chance for at producere blokke og modtage 'rewards'. En stake pool fastsætter en 'fixed fee' og en 'margin', som trækkes fra belønningspuljen, før rewards fordeles til stakerne. Netværket har også en 'pledge'-mekanisme, hvor pooloperatører kan binde ADA for at øge poolens reward rate, hvilket indebærer, at den pledgende part fraskriver sig rewards for den pledgede mængde.

Beskatning af private rewards og armslængdevilkår

Skatterådet bekræfter, at spørgeren kun bliver beskattet af den mængde rewards, der modtages i spørgerens private wallet ved at stake i selskabets stake pool, på samme måde som ved staking i en tredjeparts stake pool. Dette gælder, uanset stake poolens fastsatte 'fixed fee' og 'margin'. Afgørelsen bygger på, at dispositionerne sker på armslængdevilkår, jf. Ligningsloven § 2, stk. 1, og at der ikke sker en udlodning eller værdioverførsel fra selskabet til spørgeren, som kunne anses for maskeret udbytte efter Ligningsloven § 16 a, stk. 2. Rewards fordeles direkte fra Cardano-netværket og passerer ikke selskabets økonomi, før de tilskrives spørgerens wallet.

Staking som tilskud til selskabet

Skatterådet afkræfter, at spørgerens staking af private kryptovaluta i selskabets stake pool anses for et tilskud til selskabet. Så længe staking sker på markedsvilkår, er der ikke tale om et tilskud. Selskabets indtægter fra driften af stake poolen vil dog være skattepligtig indkomst for selskabet, jf. Statsskatteloven § 4.

Pledge og personlig skat

Det bekræftes, at det er spørgerens personlige skatteforhold uvedkommende, hvis spørgeren registrerer sin wallet som 'Pledge' for selskabets stake pool og ikke modtager rewards herfor. Dette skyldes, at der ikke tilgår spørgeren værdier i den forbindelse, og der er ikke tale om værdier, der passerer spørgerens økonomi. Selvom pledging øger selskabets gevinstmulighed, medfører det ikke beskatning som maskeret udlodning for spørgeren.

Selskabets beskatning af kryptovaluta og rewards

Skatterådet bekræfter, at selskabet ved drift af en stake pool med løbende tildeling af rewards ikke bliver lagerbeskattet af sin beholdning af kryptovaluta. ADA-tokens anses for formuegoder, og beskatning sker på tildelingstidspunktet, jf. principperne i [Statsskatteloven § 5]. Gevinst og tab ved afståelse beskattes ved realisation, hvis de er anskaffet i spekulationsøjemed eller som led i næring. Selskabet beskattes af den værdi, de modtagne rewards har på tildelingstidspunktet, da selskabet anses for at have erhvervet ret til rewards på dette tidspunkt, jf. [Statsskatteloven § 4].

Fradrag for tab på kryptovaluta

Det bekræftes, at selskabet får fuldt skattefradrag ved tab på kryptovaluta, når de efterfølgende sælges. Dette skyldes, at selskabers indkomst, herunder fradrag for tab, medtages ved opgørelsen af selskabsindkomsten. De erhvervede rewards anses som omsætningsaktiver modtaget som led i selskabets erhvervsmæssige drift af stake poolen. Fortjeneste eller tab ved senere afståelse medregnes til selskabets skattepligtige indkomst efter princippet om vederlagsnæring, jf. [Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a]. Dette er i tråd med praksis, herunder SKM2022.253.ØLR, der omhandler mining af bitcoins som omsætningsaktiver i en hobbyvirksomhed.