Fradrag for tab ved kryptovaluta spekulation

Kunden ønskede svar på, om tab ved afståelse af kryptovalutaer (bitcoins, ripple og ether) kunne fratrækkes i den personlige indkomst, og om årets tab kunne modregnes i årets gevinst. Skatterådet bekræftede ingen af delene. Det blev forudsat, at aktiviteten udgjorde spekulation og ikke næring.

Spørgers argumenter

• Handel med kryptovaluta er omfattet af spekulationsbeskatningen eller næringsreglen i Statsskatteloven § 5.
• Både gevinst og tab indgår i den personlige indkomst efter Personskatteloven § 3, stk. 1, og der er ikke hjemmel til at begrænse fradragsretten for tab til ligningsmæssigt fradrag.
• Personskatteloven § 3, stk. 2 har ikke til formål at skabe fradrag for negativ indkomst, men derimod for omkostninger/udgifter, som knytter sig til indkomsten i stk. 1.
• Cirkulære 129/1994 til personskatteloven understøtter, at stk. 1 rummer tab ved salg af goodwill mv.

Skattestyrelsens begrundelse

• Personskatteloven § 3 opdeler den skattepligtige indkomst i forskellige indkomstformer.
• Den personlige indkomst i Personskatteloven § 3 er opbygget efter samme systematik som Statsskatteloven § 4, dvs. indtægter behandles efter Personskatteloven § 3, stk. 1, mens udgifter behandles efter § 3, stk. 2.
• Der er ikke i Personskatteloven § 3, stk. 2 indsat nogen mulighed for at fratrække et spekulationstab i den personlige indkomst.
• Erhvervsmæssige virksomheder kan opnå fradrag i den personlige indkomst efter Personskatteloven § 3, stk. 2, nr. 1.
• Tab ved afståelse af goodwill var ved personskattelovscirkulærets tilblivelse i 1994 ikke omfattet af Personskatteloven § 3, stk. 2, men blev det først ved lov nr. 958 i 1999.
• Se om spekulationstab som ligningsmæssigt fradrag bl.a. SKM2018.104.SR, SKM2018.130.SR, og SKM2018.458.SR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, hvorved spørgsmålene blev besvaret med nej.