Udbetaling fra amerikansk trust som arv

Skatterådet bekræfter, at en udbetaling fra en amerikansk trust til Spørger i forbindelse med moderens død ikke er skattepligtig indkomst, men derimod arv. Dette gælder dog med den præcisering, at selvom selve kapitalen anses for arv, skal Spørger beskattes af indtægter og gevinster, der tilfalder kapitalen fra det tidspunkt, hvor retten til den båndlagte kapital blev erhvervet.

Faktiske Forhold

Spørger er en herboende amerikaner, hvis amerikanske forældre (uden tilknytning til Danmark) i 1998 oprettede en genkaldelig "Inter vivos trust" kaldet H Family Living Trust. Spørgers far døde i 2014, og moderen døde i 2022. Spørger er nu den nuværende trustee. Mens begge forældre levede, kunne de udskifte trustee og ændre eller tilbagekalde trusten. Efter faderens død kunne moderen fortsat udskifte trustee og modtage afkast og kapital fra trusten. Efter begge forældres død skal trustens formue ifølge artikel 11 i trustvedtægterne fordeles ligeligt mellem Spørger og dennes to søskende. Trustee har ingen indflydelse på størrelsen af udbetalingerne eller hvem der skal modtage dem, da fordelingen er fastsat til en tredjedel til hver af de tre børn.

Skattemæssig Vurdering

Det danske retssystem anerkender ikke trust-instituttet direkte, men en udenlandsk trust kan anerkendes som et selvstændigt skattesubjekt, hvis kapitalen er definitivt og effektivt udskilt fra stifteren. "Definitivt" betyder, at kapitalen ikke kan tilbageføres til stifterens formuesfære, og "effektivt" betyder, at stifteren ikke fortsat må råde over kapitalen. Da Spørgers mor, mens hun levede, kunne udskifte trustee og modtage midler fra trusten, blev trusten anset for transparent i forhold til hende efter faderens død.

Efter stifterens (moderens) død skal der foretages en ny vurdering af, om trusten i forhold til arvingerne/begunstigede er et selvstændigt skattesubjekt, jf. SKM2015.9.HR. Praksis, herunder SKM2018.612.LSR, SKM2022.430.SR og SKM2022.234.SR, viser, at hvis trustee ikke har diskretionære beføjelser over fordelingen af midlerne, anses trusten ikke som en fondslignende trust, men som en båndlagt kapital med udlagte kapitalejere. I denne sag, hvor midlerne skulle fordeles ligeligt mellem Spørger og dennes to søskende efter moderens død, var det sikkert, hvem der skulle modtage pengene, og trustee havde ingen indflydelse på udbetalingernes størrelse. Derfor anses trusten for en båndlagt kapital med tre udlagte kapitalejere.

I henhold til Statsskatteloven § 5 er formueforøgelse fra arv ikke skattepligtig indkomst. Udbetalingen af selve trustkapitalen til Spørger anses derfor som arv og er ikke indkomstskattepligtig. Dette er i overensstemmelse med Boafgiftsloven § 9, stk. 2, da afdøde ikke havde hjemting i Danmark. Dog skal kapitalejerne, herunder Spørger, beskattes af de indtægter, der tilfalder kapitalen fra det tidspunkt, hvor de erhvervede retten til den båndlagte kapital. Dette omfatter både løbende indtægter (f.eks. renter og udbytter) og eventuelle gevinster ved salg af aktiver, jf. Statsskatteloven § 4. Spørger skal beskattes af en tredjedel af trustens indtægter fra moderens dødsdato, da dette tidspunkt anses for erhvervelsen af den endelige ret til den båndlagte kapital. Trusten er ikke omfattet af fondsbeskatningslovens § 3 C, da der er tale om båndlagt kapital med udlagte kapitalejere.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.