Forening med dobbeltformål opnåede ikke momsfritagelse

Skatterådet afviste, at en frivillig forening med både almenvelgørende formål og medlemsrettede aktiviteter kunne opnå fuld momsfritagelse for sine aktiviteter. Afgørelsen er offentliggjort i en redigeret form af hensyn til tavshedspligten, jf. Skatteforvaltningsloven § 21, stk. 4. Foreningens dobbelte formål og manglende dokumentation for en klar adskillelse af midlerne var afgørende for, at betingelserne for momsfritagelse ikke var opfyldt.

Faktiske forhold

Spørger er en frivillig forening med et dobbelt formål, der omfatter både personlig udvikling for medlemmerne og almenvelgørende arbejde. Foreningen har et betydeligt antal medlemmer, som betaler et kvartalsvist kontingent. Det velgørende arbejde varetages af en særskilt enhed under foreningen, H1.

Foreningens indtægter stammer fra:

• Medlemskontingenter
• Indsamlinger og bidrag
• Udlejning af opbevaringsplads til medlemmer
• Salg af litteratur og rekvisitter til medlemmer
• Salg af mad fra eget køkken
• Rundvisninger for ikke-medlemmer
• Udlejning af fast ejendom
• Bortforpagtning af køkkendrift

Kontingentet dækker administration, drift, vedligeholdelse af bygninger og et medlemsblad. For andre aktiviteter som musikarrangementer og festaftener opkræves særskilt betaling.

Spørgsmål og afgørelse

Spørger ønskede at få bekræftet følgende:

Skatterådets begrundelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Momsfritagelse for almennyttige foreninger

For at opnå momsfritagelse for almennyttige foreninger efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 21, skal fire betingelser være opfyldt:

1. Salget skal foretages af en almenvelgørende eller almennyttig forening.
2. Salget skal ske i forbindelse med foreningens velgørende aktiviteter.
3. Overskuddet skal udelukkende bruges til foreningens velgørende formål.
4. Fritagelsen må ikke skabe konkurrencefordrejning.

Skatterådet fandt, at Spørger ikke opfyldte betingelse 3. På grund af foreningens dobbelte formål, som både omfattede medlemsaktiviteter og velgørenhed, blev overskuddet ikke udelukkende anvendt til det velgørende formål. Foreningen kunne heller ikke, i modsætning til praksis fra SKM2003.254.TSS, dokumentere, at midler fra de almenvelgørende aktiviteter blev holdt adskilt og udelukkende anvendt til dette formål. Derfor kunne aktiviteterne ikke momsfritages under denne bestemmelse.

Momsfritagelse for kontingenter

Skatterådet vurderede herefter, om kontingentindtægterne kunne momsfritages efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 4. Denne bestemmelse kræver bl.a., at foreningens formål er af politisk, fagforeningsmæssig, religiøs, patriotisk, filosofisk eller filantropisk karakter.

Skattestyrelsen vurderede, at Spørgers dobbelte formål betød, at foreningen ikke udelukkende havde et af de oplistede formål, da medlemsaktiviteterne faldt udenfor. De velgørende aktiviteter var ikke den primære ydelse, medlemmerne modtog for deres kontingent. Spørger kunne desuden ikke dokumentere, hvor stor en del af kontingentindtægten der blev anvendt til de momsfritagne, filantropiske aktiviteter. Derfor blev kontingenterne anset for momspligtige.

Da spørgsmål 1 og 3 blev besvaret med "Nej", bortfaldt spørgsmål 2 og 4.