Tilladelse til skattefri aktieoverdragelse til fond

M anmodede Skatterådet om tilladelse til, at han ikke udbyttebeskattes, hvis S Holding ApS overdrager alle aktierne i N Holding A/S til den påtænkte nystiftede fond "Fonden". Skatterådet har givet tilladelse til det ansøgte.

Baggrund og fakta

S Holding ApS, der er 100 % ejet af M, ejer samtlige aktier i N Holding A/S, som igen ejer 100 % af kapitalen i X ApS og Y A/S. Fondsstiftelsen sker ved, at S Holding ApS vederlagsfrit overdrager alle aktierne i N Holding A/S til den nystiftede fond. Fonden er i et tidligere bindende svar anset for almenvelgørende eller almennyttig.

Fondens vedtægter fastlægger dens formål og struktur:

• Formål: At eje kapitalandele i N Holding A/S for at sikre fremgang og finansielt grundlag for datterselskaberne Y A/S og X ApS. Derudover at yde økonomisk bistand til kræftramte og deres familier, støtte julearrangementer for hjemløse og ensomme samt kulturelle arrangementer i A-kommune og B-kommune. Formålene skal tilgodeses i en bestemt rækkefølge.
• Grundkapital: Indbetalt af S Holding ApS.
• Forhold til stifter: Stifter eller væsentlige gavegivere er ikke tillagt særlige rettigheder eller fordele, og fondens midler kan ikke på noget tidspunkt gå tilbage til stifter eller gavegivere.
• Bestyrelse: Fonden ledes af en selvsupplerende bestyrelse på fire medlemmer. Et medlem udpeges af S Holding ApS, så længe M lever. Bestyrelsen skal til enhver tid bestå af et eller flere uafhængige medlemmer, og den ultimative ejer af stifteren (M) og dennes slægtninge kan ikke udgøre bestyrelsens flertal. Bestyrelsesmedlemmer kan modtage sædvanligt vederlag.
• Opløsning: Ved opløsning skal fondens likvidationsprovenu uddeles til de almennyttige formål, og ingen del kan tilbageføres til stifteren.

Juridisk grundlag og argumentation

I henhold til Ligningsloven § 16a, stk. 2, nr. 6 beskattes værdien af en gave ved vederlagsfri overdragelse af aktier som udbytte, når gaven ydes i aktionærens ideelle interesse. Dog kan der opnås tilladelse fra Skatterådet til, at en sådan overdragelse ikke beskattes, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 4, nr. 4. En betingelse for tilladelse er, at aktierne overdrages til en fond med et almennyttigt eller almenvelgørende formål.

Spørger argumenterede for, at overdragelsen udelukkende sker for at tilgodese Fondens almennyttige/almenvelgørende formål, og at der derfor ikke bør udløses skattemæssige konsekvenser for S Holding ApS, N Holding A/S eller M. Dette er i overensstemmelse med praksis, herunder Højesterets dom i SKM2009.29.HR og Skatterådets bindende svar i SKM2013.31.SR.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at tilladelsen gives. Begrundelsen bygger på, at vurderingen skal foretages i overensstemmelse med Skatterådets praksis for overdragelse af holdingselskabsaktier til almennyttige fonde. Det er afgørende, at fonden er almennyttig eller almenvelgørende, og at den interesse, der tilgodeses, er aktionærens ideelle interesse, ikke en personlig eller økonomisk interesse. Erhvervsmæssige aktiviteter i fonden udelukker ikke godkendelse.

Skattestyrelsen henviste til en række afgørelser, der understøtter denne praksis:

• SKM2009.29.HR: Gave til almennyttig forening anset for ydet i ideel interesse, ikke maskeret udlodning.
• TfS 2000.874.VL: Værdi af gældsbrev overdraget til fond ikke maskeret udlodning, da fondens formål var almennyttigt/almenvelgørende, og hovedanpartshaver ikke havde økonomisk/personlig interesse.
• SKM2018.79.SR: Overdragelse af aktier til fond med almennyttigt formål (hospitalsudstyr) uden maskeret udlodning, da ingen økonomisk fordel til hovedanpartshavere.
• SKM2017.671.SR: Stiftelse af fond med almenvelgørende/almennyttigt formål uden skattemæssige konsekvenser for stifter, da midler ikke kunne gå tilbage til stifter.
• SKM2013.31.SR: Gaver til fond med almennyttigt/almenvelgørende formål uden personlig beskatning af hovedaktionær, da ingen særlige rettigheder eller fordele.
• SKM2010.467.SR: Gaver til fond med almennyttigt/almenvelgørende formål uden personlig beskatning af hovedaktionær, da ingen særlige rettigheder eller fordele.
• SKM2007.176.SR: Gave fra selskab til fond uden skattemæssige konsekvenser for aktionærer, da fondens formål var almennyttigt/almenvelgørende, og ingen særlige rettigheder til stifter/aktionærer.
• SKM2002.211.LR: Overdragelse af datterselskab til fond uden beskatning af hovedaktionær, da fondens formål var almenvelgørende, og ingen økonomiske/personlige interesser.

Skattestyrelsen vurderede, at overdragelsen i den konkrete sag sker i M's ideelle interesse og ikke i hans personlige eller økonomiske interesse. Dette skyldes, at fonden er almenvelgørende/almennyttig, og at M eller hans nærtstående ikke er tillagt særlige rettigheder i fonden, hverken i form af uddelinger eller urimeligt vederlag for bestyrelsesarbejde.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og gav tilladelse til det ansøgte.