Tilladelse til skattefri aktieoverdragelse til almenvelgørende fond
Dato
16. februar 2023
Sagsnr
22-0492224
Emne
Skat
Type
Afgørelse
Henvisning
Dokument
Lovreferencer
Boet efter A ansøgte Skatterådet om tilladelse til, at en vederlagsfri overdragelse af aktier i selskabet H2 A/S fra H1 ApS til "A Fonden under stiftelse" kunne ske uden udlodningsbeskatning af boet. Skattestyrelsen indstillede, at tilladelsen blev givet, hvilket Skatterådet tiltrådte.
Faktiske Forhold
Den afdøde A havde en betydelig formue, primært placeret i selskabet H1 ApS, som 100% ejes af boet. A havde i levende live arbejdet på etablering af et projekt i Z-by, som boet efterfølgende har realiseret i samarbejde med Z-by Kommune. Projektet blev indviet den 1. august 2021, og en del af aktiviteten foregår i en bygning opført af H4 ApS, et datterselskab af H1 ApS.
I henhold til A's testamente skal der oprettes en fond, A Fonden, som skal arve en stor del af formuen. Fonden er godkendt af Skattestyrelsen som en almenvelgørende fond med det primære formål at understøtte det nævnte projekt. Hvis der ikke er støtteberettigede formål, skal midlerne udloddes til Kræftens Bekæmpelse. Fonden forventes at modtage aktiver til en værdi af ca. x kr., bestående af kontanter og aktier i H1 ApS, og vil blive stiftet som en erhvervsdrivende fond.
H1 ApS ejer datterselskabet H2 A/S, som driver en specifik virksomhed. H2 A/S har en aktiekapital fordelt på A- og B-aktier, hvor H1 ApS ejer nom. x kr. A-aktier og 170 t.kr. B-aktier. Det ønskes, at aktierne i H2 A/S vederlagsfrit overdrages og indskydes i A Fonden som bunden kapital. Aktierne er værdiansat til indre værdi pr. 31.12.2021, svarende til x kr.
Retsgrundlag
Ifølge Ligningsloven § 16 A, stk. 2, nr. 6 beskattes værdien af en gave ved helt eller delvis vederlagsfri overdragelse af aktier i et selskab som udbytte for aktionæren, hvis overdragelsen sker til en fond med et almennyttigt eller almenvelgørende formål. Dog kan Skatterådet i henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 4, nr. 4 give tilladelse til, at en sådan overdragelse ikke beskattes, hvis aktierne overdrages til en fond med et almennyttigt eller almenvelgørende formål.
Skattestyrelsens Begrundelse
Skattestyrelsen vurderede, at overdragelsen skete i boets ideelle interesse og ikke i personlig eller økonomisk interesse. Dette er en central betingelse for at opnå tilladelse. Fonden er anerkendt som almennyttig/almenvelgørende, og dens vedtægter sikrer, at A's nærtstående ikke tildeles særlige rettigheder, hverken i form af uddelinger under fondens løbende drift eller ved dens likvidation. Dette er i overensstemmelse med praksis, som det fremgår af tidligere afgørelser, herunder , , , , , og .
Skattestyrelsen bemærkede, at selvom stifterens efterkommere har mulighed for at besætte én plads i fondens bestyrelse, medfører dette ikke, at fonden tilgodeser en bestemt familie på en diskvalificerende måde. Dette understøttes af § 28, stk. 2, i lov om erhvervsdrivende fonde, som specifikt undtager hverv som bestyrelsesmedlem fra regler om fortrinsret, der ellers ville medføre, at en fond tilgodeser en bestemt familie. Dette er også i tråd med bemærkningerne til ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4, og aktieavancebeskatningslovens § 35 B, stk. 1, nr. 8.
I modsætning til , hvor tilladelse blev afvist på grund af forpligtelse til at sikre økonomiske ydelser til en bestemt familie, er der i nærværende sag ingen sådanne forpligtelser. Tidligere praksis, som og TfS 2000.874.VL, understøtter, at gaver til almennyttige formål, ydet ud fra en ideel interesse, ikke udløser maskeret udlodning.
Skatterådets Afgørelse
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og gav tilladelse til, at boet efter A ikke beskattes, når H1 ApS overdrager aktierne i H2 A/S til den nystiftede A Fonden.
Lignende afgørelser
